中小企业的审计及其风险分析

浙江财经学院 徐维

我国的市场经济通过不断的探索、发展、完善，加之政府的扶持、促进与鼓励，使得中小企业的发展，在近些年内得以健康、迅速的发展。但是，在中小企业稳定、健康、迅猛的同时，又给我国会计师事务所带来无限广阔的业务市场与发展空间。而由于许多中小企业自身或多或少的存有一定的局限性，加之国内现有的法律环境与社会经济环境的客观因素，也为会计师事务所带来了不同程度、不同因素的审计风险[1]。因此，对于中小企业审计风险规避与防范进行有效的、深入的分析与研究是具有非常重要的现实意义。

1 中小企业对我国经济发展的最要意义

1.1 在国民经济中的地位

截止2012年，我国中小企业约为4500万家，占全国企业总数的98%；在国民经济总值中约占60%左右；上缴税收点55%左右；解决居民就业率占80%左右。与此同时，近年来我国对外出口总额中约有60%以上则为中小企业所创造的。

1.2 在居民就业中的地位

由于中小企业的创业与管理成本相对偏低，对市场变化的应变能力极强，就业问题的弹性较高，是国企等大型企业无法比拟的。随着我国就业人口不断增长的现实面前，中小企业则发挥了其积极的吸纳与缓解作用，解决了我国80%左右的居民就业率。同时，中小企业解决了大量的社会就业问题，不但稳定了各地方的财政基础，也对社会的稳定、和谐也起到了积极作用。

1.3 推动我国经济进一步发展

自我国90年代以来的经济发展中，起到了积极的推动作用。并在盘活国有资产、优化所有制结构以及分担改革成本中也发挥了其积极的作用。同时，科技型的中小企业还在推动技术进步、产业结构改革与升级中起到了积极作用。

1.4 中小企业也是深化我国市场经济体制改革的推动力

由于中小企业经营方式灵活、多变，经营成本低，且又多从事第三产业，更贴近市场与用户，更处于市场竞争最激烈的位置，而且转型迅速，更能适应市场变化与消费者的个性化追求。因此，在市场经济体制改革改革中，即是试验区，又是突破口中，其成功的经验也为我国大企业的改革实践提供了可供借鉴的、有益的经验[2]。

2 中小企业审计的意义

2.1 有效避免国家及地方政府利益受损

在企业转型期间，常会出现中小企业兼并国有企业的现象，却极易出现并不具备兼并实力的中小企业利用不法手段鲸吞国家资产现象。因此，这就需要客观、有效、真实的审计结果来为政府提供相关依据，以有效的保护国家资产、降低政府的利益受损。同时，高效、准确的审计结果，还可以大大降低中小企业偷税漏税发生的机率，全面地保护国家正常的税收及财政收入。

2.2 完善地方金融机构的服务功能

近年来，中小企业的全面发展是离不开国家与地方政府的扶持政策与力度，并为其提供了充足的贷款等内容在内金融服务支持，这些金融上的支持工作在很大程度上都是建立在中小企业的经营状况、信用记录、企业自身资产负债表等内容之上的。因此，对中小企业的客观、有效、真实的审计结果，对各地方的金融机构完善自身的服务体系具有较好的促进作用。

2.3 促进投资者的投资信心与投资力度

投资者在投资过程中，最担心的是中小企业的诚信问题，对于以往中小企业存有的不良诚信、虚假会计信息等问题，给中小企业的投资环境带来了极坏影响，使得投资者失去了投资信心。因此，有效的、真实的审计结果，可以令投资者清楚地分清良莠不齐的中小企业，则为其重新树立投资信心创造了良好的积极条件，因此，也为中小企业的未来发展带来了良好的前景[3]。

3 中小企业审计现状分析

现阶段，由于我国经济法律环境在客观上还不够完善；中小企业的发展、经营水平相对落后；自身对财务、审计工作的意识淡薄等因素，存在着不同程度财务信息造假现象，使其会计信息失真，从而为注册会计师在进行相关审计工作时，带来了极大的风险。这也造成了他们审计的结果失去了应有的准确性、公正性以及合理性。其审计的特殊性表现如下

3.1 所有权与管理权过于集中

由于中小企业规模小，基本都是以家族式的经营为主导，这就导致其经营决策权非常的集中。同时，高层管理者的管理权又会凌驾于监督机构之上，这也就出现为了更多的谋取自身利益出现偷税漏税等现象发生，从而产生了会计信息造假、失真现象[4]。这就为注册会计师在审计过程中带来了诸多难度。

3.2 内控制度不完善、财务管理制度缺乏有效的规范化

由于中小企业规模小、人员少；企业流程简单，一人多兼数职的现象极为普遍；企业对内控、管理制度意识淡薄等因素，导致其会计档案不完整、缺乏可靠的历史会计凭证、应收账款等信息，这就会给注册会计师的审计工作造成极为不便的客观因素。有时，中小企业还会出于自身的各种目的，变更注册资金、转移注册资金等，也会给注册会计师在了解、收集、掌握企业的成本信息等方面造成极大困难。

3.3 企业账面发生的某些费用不清

中小企业在审计中，有一部分费用支出从审计的角度分析存在着不同理性，而中小企业也不能提供合理、有力的证据，但是，如果从其他角度来解释又有一定的合理性。如，企业的招待费用，人情费用、礼品费用等等，这一部分费用常常涉及金额巨大，但又很难出具原始票据，这在审计角度来讲存有不合理性。但是，企业的经营者却将这部分费用当做是企业持续经营、发展的必须支出。对这中小企业的这种运作手法，注册会计师也很难做出正确、有效的分类，自然其审计结果也会出现不同程度的偏差，从而失去了一定的有效性与公正性。

4 中小企业审计的风险分析

4.1 审计风险的基本因素

4.1.1 固定风险

独立于会计报表审计之外，同时也与被审计企业内控政策与流程无关的一种风险。是企业因经营、管理等环节出现重大违规、违法等问题的可能性，而引发的风险。

4.1.2 控制风险

多因中小企业内控制度未能建立完善，没有起到预防、发生和及时进行纠正企业在经营管理等环节存有的违规、违法问题而产生的风险。

4.1.3 检查风险

此类风险多因审计人员自身在审计过程中，未能及时发现企业的经营、管理等相关业务环节中存有的违规、违法问题。

4.2 审计风险的成因分析

4.2.1 客观原因

(1)被审计企业的复发性，加大审计风险。由于中小企业在自主经营与参与市场竞争时，增加了企业经营的不确定性，加之企业内控制度不完善，必然就造成企业对外公布的会计信息的不确定性，并加大了审计风险。同时，现代审计内容的扩大与复杂化，也给审计人员了解、掌握正确的审计数据还来更大的难度，这也同样会加大审计风险。

(2)审计报告的影响力扩大，其风险也随之增加。由于审计报告的地位与影响力不断提高，人们对其依赖程度也愈发强烈，造成审计报告的敏感性增加，审计人员所承担的责任也随之增加，其审计风险必须也会增加。

(3)企业缺乏有效的内控机制。由于中小企业多为家庭式企业，经营权与管理权多集中在管理者个人身上，并没有进行实质性分离，造成企业内部的相关制度与规章形同虚设，这就极大地增加了违规、违法、舞弊等行为的发生，这样也增加了企业控制风险与固定风险，进而审计风险因素也随之增加[5]。

4.2.2 主观原因

(1)审计人员自身专业素质有待提高。审计工作是需要充分运用相关知识与经验进行客观、合理、有效的判断过程，这就对审计人员的专业素质有更高的要求。如果审计人员的专业知识不高、经验不足，往往就会在审计过程中对审计方法、证据收集等问题上发生错误，或在审计中出现错误判断等现象，审计风险也必须就会加大。

(2)审计方法运用不当。由于中小企业规模小，一些审计人员为了加快审计速度，往往会取舍性地选择一些不费时间与精力的审计程序，这在无形中也会加大审计风险的发生。

(3)审计人员的责任心差，缺乏应有的职业道德。某些审计人员在对中小企业执行审计工作中，没有充分保持客观、公正、理智的工作态度与应有的职业谨慎，往往会出现丧失其应有的独立性、保密性等原则，这也会极大地影响审计的最终质量，导致审计风险增加[6]。

5 有效降低中小企业审计风险的对策

5.1 加强中小企业建立严格的内控制度

中小企业的内部控制有效的建立，不但可以有效地强化企业自身的管理工作，还会对企业在经营、发展过程中，及时发现问题，并给予及时纠正，以促进企业向着更加健康、良好的方向发展。另外，还可以构建较为完善的数据信息库，也会极大地改善审计报告的质量，发挥其真正的作用。同时，还可从根本上避免或是减少审计风险的发生。

5.2 完善审计方法

由于审计人员在对中小企业进行审计的过程中，经常会采用风险导向审计法时，会更多地涉及到中小企业的财务信息。这就审计人员就要考虑到中小企业的财务管理制度未必完善或是会计信息有虚假成份在其中，然而，其财务数据与非财务数据的异常现象，在某种程度上会存在着互为因果关系，这就需要审计人员不要被表面的财务数据所蒙蔽，而要更加理性地将审计范围延伸至非财务数据中去，以客观、科学的角度出发，全面对其财务数据进行分析，从而有效降低因审计方法问题而带来的审计风险[19]。

5.3 提高注册会计师的综合素质。

审计人员综合素质包括专业知识、政治修养以及职业道德水平，这也是控制审计风险的关键因素之一。只有在提高、强化审计人员的综合素质之后，才不会受到外部不良因素以及自身主观因素的影响或左右，从而全面提高审计报告的客观性与公正性。与此同时，我们还应全面加强审计人员对审计风险的意识教育，提高其对审计风险的自我防范意识，避免或是最大程度地减少审计风险的发生。

6 结语

我国经济的持续发展与中小企业对市场经济的促进作用是密切不可分的。而对中小企业的有效、公正、科学的审计，以及出具准确、详尽的审计报告更显其必要性与重要性。但在对中小企业的审计工作中，也更加需要我们注册会计师在全面提升自身的综合素质的同时，及时、有效地完成审计工作，并出具客观、公正、高效的审计报告，从而全面地促进企业稳定、健康的发展。

[1]刘立峰.我国实施风险导向审计应注意的问题[J].中国管理信息化,2009(19).

[2]温秀英.我国实施风险导向审计的现状及应对[J].企业家天地(理论版),2010(11).

[3]高凤英.浅议中小农业企业审计风险的防范与控制[J].中国农业会计,2009(05).

[4]余燕芳.现代风险导向审计浅析[J].现代商业,2009(12).

[5]涂君.浅析小型企业审计风险控制[J].当代经济, 2008(10).