浅谈烟酒企业应收账款管理

吴勇刚

摘 要：随着我国扩内需政策的不断出台和居民消费水平的持续提高，烟酒企业得到了快速发展。伴随而来的就是应收账款的快速增加。高额的应收账款直接影响烟酒企业的现金流入，潜伏了财务危机，亟待加强管理。

关键词：烟酒企业 应收账款 管理

中图分类号：F275.2文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）07-161-02

一、引言

近年来，随着我国扩内需政策的不断出台和居民消费水平的持续提高，名烟名酒作为企业招待、个人应酬的必需物品，得到了众多消费者的青睐、社会需求大大增加。同时，作为其供应商——烟酒企业也面临着前所未有的机遇，得到了快速发展。企业的发展必然涉及到资金的周转和循环利用，于是关于应收账款的讨论就显得十分有意义。

作为促销手段的应收账款，看似对于需求旺盛、供给紧张的烟酒企业并没有多大的存在可能。然而其确确实实存在于众多烟酒企业，且实际已成坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。事实上，随着企业经营理念的不断更新，应收账款早已普遍存在于各行各业，我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，账面状况不错却又资金匮乏的状况。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。

二、烟酒企业应收账款形成的主要原因

应收账款是指企业因销售产品、材料、提供劳务等业务应向购货方收取的款项，包括应收销货、应收票据、其他应收款等。应收账款的周转速度将直接影响企业的生产经营活动。当前，许多企业的应收账款增长速度大于收入的增长速度，降低了企业资金的利用效果，影响了企业资产质量，加大了企业的经营风险。如何有效地控制应收账款的增长，已经成为企业管理和生死存亡的重要议题。

应该说，应收账款的存在是由企业自身发展轨迹决定的，有其存在的必要性。但是，应收账款长期挂账，始终收不回来，从而造成坏账、呆账，就是一种不正常的现象，企业应该分析原因加以解决。烟酒企业应收账款形成的主要原因大致有以下几个方面：

一是缺少明确的应收账款管理目标和有效的收账政策。什么样的目标就会产生什么样的过程、带来什么样的结果。当前，一些烟酒企业销售人员为了扩大市场份额、提高销售收入，就毫无顾忌地扩大信用范围，根本没有考虑应收账款的可控范围，比如应收账款应该占销售收入的比重等。同时，在应收账款已经存在的既定事实下，收账政策过于死板，没有采取有利于促进回款速度的措施尽快将应收账款转变成货币资金。

二是缺乏对客户资信情况的调查，缺乏一套完整的信用风险管理制度。随着烟酒市场的不断扩大，也有越来越多的代理商、经销商加入到了竞争行列，作为烟酒企业的下游企业，其对烟酒企业的影响不言而喻。但是，当前很多烟酒企业尚没有一套成型的、行之有效的标准对这些企业进行信用评定，导致在扩大销售的同时、产生了很多坏账呆账。

三是缺少有效的内部控制制度。内部控制对于任何一家企业来说都是必不可少的，烟酒企业也不例外。当前，很多烟酒企业居安不思危，认为市场广阔、需求旺盛，一切顺利，也就缺少了有效的内部控制。表现在财务部门与销售部门各自为战，并未形成一个有机整体；销售部门只管销售，任意放大应收账款信用范围，财务部门不知道销售的实际情况，面对应收账款迟迟不能收回却无计可施。

三、烟酒企业加强应收账款管理的相关措施

1.建立应收账款管理的目标。烟酒企业产生应收账款的主要原因是扩大销售，增强竞争力，那么其管理的目标就是求得利润。应收账款是商品流通业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利进行的投资。而投资肯定要发生成本，这就需要在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间作出权衡。只要当应收账款所增加的盈利超过所增加的成本时，才应当实施应收账款赊销；如果应收账款赊销有着良好的盈利前景，就应当放宽信用条件增加赊销量。

2.制定应收账款的收账政策。收账政策，是指客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时，所采取的收账策略与措施。从理论上讲，履约付款是客户不容质疑的责任和义务，是企业合法权益要求所在。但对所有客户拖欠或拒付账款的行为都付诸法律解决，往往不是最有效的办法，因为解决与客户账款纠纷的目的，主要不是争论孰是孰非，而在于怎样最有效地将账款收回，通过法院强行收回账款不仅需要花费相当数额的诉讼费，而且还要支付大量的差旅费、通讯费。基于这种考虑，企业如果能够同客户商量个折衷的方案，也许能够将大部分账款收回。通常的步骤是：当账款被拖欠或拒付时，企业应当首先分析现有的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏；然后重新对违约客户的资信等级进行调查、评价，对于信用品质恶劣的客户，应当从信用名单中删除，对其所拖欠的款项可以通过信函、电讯或者派员前往等方式进行催收，态度可以渐加强硬，并提出警告；最后向对方发出律师信。当这些措施无效时，可以通过法院裁决；对于信用记录一向正常的客户，在去电，去函的基础上，不妨派人与客户进行协商，沟通意见，达成谅解妥协，既可密切相互间的关系，不伤颜面，又有助于较为理想地解决账款拖欠问题。

3.制定应收账款的信用标准。信用标准是客户获得商业信用所具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。如果烟酒企业制定的信用标准过高，将使许多客户因信用品质达不到所设的标准而被拒之门外，其结果有利于降低违约风险及收账费用，但也会影响企业市场竞争力的提高和收入的扩大。相反，如果采取较低的信用标准，虽然有利于企业扩大销售，提高销售市场的占有率，但同时也会导致坏账损失风险加大和收账费用的增加。

一是定性分析信用标准的影响因素。烟酒企业在制定或选择信用标准时，应考虑：（1）同行业竞争对手的情况。面对竞争对手，企业首先考虑的是如何在竞争中处于优势地位，保持并不断扩大商品市场占有率。如果对手实力很强，企业欲取得或保持优势地位，就需采取较低的信用标准；反之，可以相应严格一些。（2）企业承担违约风险的能力。当企业资金雄厚，违约风险承担能力强时，就可以以较低的信用标准提高竞争力，争取客户，扩大销售；反之，如果企业承担违约风险的能力较弱时（下转第164页）（上接第161页），只能选择严格的信用标准，以尽可能降低违约风险的程度。（3）客户的资信程度。企业在制定信用标准时，必须对客户的资信程度进行调查分析，然后在此基础上，判断客户的信用等级并决定是否给予客户信用优惠。客户的信用资信程度的高低通常决定于五个方面，即客户的信用品质（首要因素）、偿付能力、资本、抵押品、经济状况等，财产管理上简称为“5C”系统。

二是定量分析信用标准的确立。对信用标准进行定量分析，旨在解决两个问题：一是确定客户拒付账款的风险，即坏账损失率；二是具体确定客户的信用等级，以作为给予或拒绝信用的依据。具体步骤为：（1）设定信用等级评价标准。即根据对客户信用资料的调查分析，确定评价信用优劣的数量标准，以一组具有代表性，能够说明付款能力和财务状况的若干比率（如流动比率、速动比率、应收账款周转率、产权比率、资产负债率等）作为信用风险指标，根据数年内最坏年景情况，分别找出信用好和信用坏两类客户的上述比率平均值，依次作为比较其它客户的信用标准。（2）利用现有的或潜在的客户财务报表数据，计算各自的指标值，并与标准值比较。（3）进行风险排队。确定各有关客户的信用等级，对于不同信用等级的客户，分别采取不同的信用对策，包括拒绝或接收客户信用定单，以及给予不同的信用优惠条件或附加某些限制条款等。信用标准是客户标准，决定给予或拒绝客户的依据，但由于实际情况错综复杂，不同企业的同一指标往往存在著很大差异，要求财务决策者必须结合以往经验，对各项指标具体分析、判断，不能机械遵循。

4.建立和完善内部控制制度。内部控制是企业为维护资产完整，保证会计信息正确和财务活动合法、合规，贯彻经营决策，实现经营目标，促进提高企业经济效益，而在企业内部建立并实施的对各项经济活动进行系统监督、检查和调整的制约机制。为了防范应收账款的加大和长期挂账，形成损失，烟酒企业应根据自身的经营性质和实际情况构建一套严密的企业内部控制体系，做到企业内部各有关部门既分工又合作，发挥部门之间的制约作用，把差错、失误减少到最低限度。

首先，应强化财务部门的管理与监督职能。按照内部牵制原则，可在财务部下设财务监督小组，由财务总监领导，配置专职会计人员，负责对有关业务往来账核算和监督，对每一笔应收账款都进行分析和核算，保证账账相符；同时，规范各经营环节的要求和操作规程，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款事前、事中、事后控制程序，使经营活动科学化、规范化、系统化。

其次，建立应收账款回笼责任制。所有经济业务从开始到结束的全过程，由其经办人终身负责到底，如出现死账烂账，并造成损失，则经办人不准办理调离、提升、退休等一切手续，并按规定扣除其工资及岗位津贴，直至结清为止。对违反法律法规骗取企业财产的业务人员，应追究其法律责任。再次，定期或不定期对营销网点进行巡视、检察和内部审计，防范因管理不严而出现挪用、贪污及资金体外循环等问题，降低风险。

5.建立坏账准备制度。无论烟酒企业采取怎样严格的信用政策，只要存在商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。既然无法避免，对坏账损失的可能性预先估计，建立弥补坏账损失的坏账准备，即提取坏账准备就显得极为必要。现行会计制度规定：企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收账款，应当计提坏账准备。商业企业在具体确定坏账准备计提的比例时，应当根据以往的经验，债务单位的信用程度和经营情况予以合理的估计；应该指出，商业企业与欠款人之间的债权债务关系不会因为企业已作为坏账处理而解除。企业仍然有追款权，一旦重新收回，应及时入账。

四、结语

随着国家扩内需政策的进一步出台，可以预见地是，烟酒行业面临着广阔的市场前景。烟酒企业要做大做强，必须要扩大所售市场份额，增加销售，也就必然会产生应收账款。这是因为，债务方在归还应付账款之前，无偿占用着这笔资金，相当于在使用无息贷款，因而从主观上不愿归还。应收账款的大量存在，增加了债权方应收账款的管理成本和回收成本，虚增了账面上的销售收入，夸大了经营成果，降低了企业的资金使用效率。因此，烟酒企业应该高度重视应收账款的存在，加强管理，使应收账款最大程度地服务于企业发展。

参考文献：

1.计云海.对应收账款进行有效管理探讨[J].会计之友,2001(3)

2.林家迟.浅谈应收账款的管理[J].科技信息,2011(36)

（作者单位：浙江宁波森煜创业投资有限公司 浙江宁波 315000）

（责编：李雪）