电子商务发展下的成本会计新探

周欣宇 王远利

摘 要：在电子商务环境下，传统生产模式下的会计核算流程和核算方法将彻底改变。因此，建立在传统生产模式基础上的成本会计将面临严峻的挑战。文章主要分析电子商务的发展对成本会计的影响，并提出在电子商务环境下成本会计应注意的问题及其对策。

关键词：电子商务 成本会计 成本核算

中图分类号：F234.2文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）07-155-02

一、成本会计在电子商务发展下面临的新挑战

1.成本会计的环境在电子商务发展下发生巨大变化。电子商务模式出现,使成本会计的环境发生了根本性的变化。首先是使得成本会计的会计主体界限模糊。一方面，电子商务企业借助计算机网络进行交易，其“主体”可能时而膨胀、时而缩小、甚至解散，具有很大的不确定性；另一方面，电子商务企业实际上是一种短期的，只限于一个或几个项目周期内的企业网络结合。因此，需要重新认识会计主体假设的空间界限和时间界限。其次，成本会计的核算期间也发生了变化。许多虚拟企业是一种临时性联盟组织，完成一次性交易后就不复存在了，生命周期短暂，这样就很难在一个短暂的经营期间再划分会计分期。而会计核算也从事后静态核算变成了实时动态核算，会计报告的发布和使用更是步向动态化和实时化。因此，就使得成本会计的持续经营假设以及会计分期假设难以成立。最后，电子商务的发展促进了全球经济一体化的进程，而货币作为全球经济贸易的纽带，对全球经济变化有着最灵敏的反应，其不变性受到了重要影响，这就对货币作为主要计量尺度提出了新的要求。

2.企业生产组织的特点发生巨大变化。在电子商务环境下，为了适应多样化的市场需求，企业必须灵活地按照市场需求来组织生产，于是适时生产系统便顺应形势产生了。适时生产系统改变了传统的推进式生产方式，采取需求拉动式生产，根据“在需要的时间，按需要的质量和数量生产所需的产品”的思路，使企业减少、甚至完全消除了存货，降低了成本，提高了企业的经济效益。因此，企业的规模生产将被满足顾客特定需要的“需求化”生产所取代，使生产的组织与安排更具适应性和灵活性。

3.无形资产核算在成本会计核算中占据重要地位。传统制造企业，产品成本中直接材料成本一般占65%，直接人工成本一般占20%，制造费用成本一般占15%。电子商务时代的来临，使得无形资产的消耗成为产品成本的构成部分。在传统成本核算方法下，无形资产一般是计入管理费用的，而电子商务环境下，这样核算显然是不合理的。因此，完整而准确的核算无形资产已成为研究成本核算的一个重要课题。

二、电子商务对成本会计核算的影响

1.生产费用归集范围缩小，不再在完工产品与期末在产品之间分配。传统生产经营过程中发生的与产品生产有关的费用均属生产费用。而电子商务环境下采用的适时生产系统,要求企业实现零存货,不把有关存货的费用作为正常的生产费用，而是将他们视为生产过程中的损失。也就是说，电子商务条件下成本会计的生产费用归集范围比传统成本会计中生产费用的归集范围要小。另外，在电子商务环境下，经济订货量方法失去了原有的应用基础和条件,产品的生产周期大大缩短，生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配也将不复存在。

2.直接费用与间接费用发生了相互转化的趋势，产品成本构成比例发生变化，无形资产成为会计核算的主要内容。首先，电子商务环境下，采用适时生产系统使直接费用和间接费用之间产生了相互转化的趋势。一方面，单元式的生产代替了部门结构式的生产，大大提高了产品成本的可归属性。另一方面，电脑辅助生产系统在许多工作上取代了人工，生产产品以智力资源的开发和利用为主，直接人工成本和直接材料成本所占的比重大大减少，直接人工成本从传统制造环境下的20％～40％降到了不足5％，直接材料成本也从原来的70％～80％降到了不足20%，与此同时，工人培训成本与产品研发成本却在不断提高。其次，适时生产系统简化了工序，使得由少数人控制不同单元的作业成为可能。电子商务环境下企业风险大，为了规避风险，企业更多地采用加速折旧法计提折旧，以加快固定资产的补偿。在这种情况下，人工成本的比重大大下降，制造费用也大比例上升。最后，电子商务对企业经营的一个直接影响便是无形资产在企业资产中的比重越来越大，衡量企业价值的主要标志转变为无形资产。因此，无形资产核算成为知识经济时代会计核算的主要内容。

3.电子商务对产品成本核算方法有着巨大影响。一方面，在电子商务环境下，产品的生产由生产导向型转变为市场导向型，小批量“单元生产”将成为主要生产模式，这与传统工业经济中的产品生产相比发生了根本性的变化，这就使得传统成本会计中的分类法、分批法、分步法等方法不能适应新的要求。另一方面，电子商务用虚拟的数字世界替代了真实的商务运作,实现了会计核算方法的信息化、多样化、公开化、网络化以及完善化，使会计核算方法的选择更加科学合理。

4.经济订货量的成本决策方法不再适用。传统会计核算在存货成本决策时主要采用“经济订货量”的方法，根据该方法确定的订货量水平可以使得存货的各项成本达到最低。但是电子商务的不断发展，适时生产系统的出现产生了“零存货”的概念，企业的生产量以客户的订单量为基准，没有了所谓的最优订货量之说，所以经济订货量的成本决策方法不再适用。

5.成本管理范围不断扩大。电子商务环境下，企业利用电脑化、自动化、信息化的科技力量来实现可持续发展，对从产品研发到产品售后维修整个流程中所产生的各项成本实施科学管理。这就使得成本管理范围由原先注重生产销售环节发展到将库存成本、销售成本、服务成本、人力资源成本、产权成本、维修成本、环境成本等各项费用都囊括在内。

6.企业成本报表原有账务体系需要适当调整。电子商务使企业成本中无形资产的比例迅速提高，资产结构有所调整。在传统会计核算中，存货和固定资产占据着资产负债表的主要地位，而在电子商务环境下，无形资产却成为最重要的资产，这就需要企业对无形资产作进一步的划分与披露。另一方面，各大网络交易平台的出现使得企业在交易时可以直接使用电子支付手段及时进行款项交付，这样就没有应收应付款项的产生，也就不会在成本报表上显现了。此外，利用计算机网络技术，可以实现成本会计信息及成本报表的及时生成，有利于企业的实时控制与经营管理。

7.成本会计人员工作效率大大提高，工作内容有所调整。电子商务的发展要求各企业成本会计人员不单要有很好的会计专业基础还必须能够熟练的操作电脑，有一定的计算机基础知识。电子商务条件下，大部分成本会计信息在交易完成后自动入账，同时生成相关分类账，并自动产出报表。会计人员工作的重心从以往对数字的记录与计算，转至对信息深加工。借用美国IMA的话说，就是未来会计人员将不再扮演账房，而是企业咨询者的角色。同时，会计人员提供企业咨询、分析的价值将愈来愈受到重视。会计人员在组织中所占地位及扮演的功能也日益重要”。

三、电子商务环境下成本会计存在的问题及改进策略

1.改进无形资产核算，正确计算产品成本。在电子商务环境下，无形资产所占比重越来越大。如果无形资产的核算还像现行会计那样将无形资产的价值摊入管理费用，则产品成本会严重失真，因而企业必须改进成本的核算。并非所有的无形资产都可计入产品成本，要根据无形资产的属性，把它归入管理费用或者是生产成本。对产品的形成产生重大影响的一些无形资产必须计入产品成本；人力资源支出和产品研发支出应计入产品成本；有时也应适当调整无形资产的摊销期限，这样才能较为准确地进行无形资产的核算以及产品成本的计算。

2.优化制造费用分配方法，采用作业成本法，重视分批法。随着电子商务的发展，一方面，电脑一体化制造系统和适时生产系统的产生，企业制造费用占总成本的比重不断增加，若仍采用传统的费用分配方法则会造成成本信息失真。所以有必要引入作业成本法来对制造费用进行分配。作业成本法是指按“作业”和“成本动因”对间接费用进行分配的，其指导思想是：“产品消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法克服了传统成本核算方法的局限性，增加了分配的标准，使计算出来的产品更接近于真实成本。另一方面，传统的规模生产受到约束，“需求化”的单件小批的生产逐渐占据主导地位，品种法已不能适应成本核算的要求，分步法也显得过于繁琐复杂，取而代之的则是分批法，它将成为成本核算的最主要方法。

3.建立并完善适时生产系统，企业成本会计人员应提供适时成本会计信息。由于在电子商务环境下，企业按照客户的需求进行生产，“零库存”的理论要求建立并完善适时生产系统。成本会计人员在适时生产系统中不仅应对过去的成本会计信息进行总结和提炼，还应对市场进行准确的适时的预测，这些信息作为企业内部资料，还应做好安全保密工作，不可外泄。

电子商务是生产力发展和科技进步的必然产物，随着计算机技术、网络技术和通讯技术的迅猛发展，促进了全球经济一体化，加深了世界各国的依存度，优化电子商务环境下的成本会计，才能使我国企业更好地参与国际竞争，提高我国整体的竞争力和经济水平。

参考文献：

1.卢秋萍，苏喜兰.论电子商务对成本会计的影响.科技创新导报，2001（7）

2.戴江宁.关于电子商务环境下企业成本核算的若干思考.新疆财经，2010（18）

3.王美英.电子商务与成本关系探讨.新疆财经，2002（1）

4.王秀英.知识经济浪潮下的成本会计.天津财会，2003（3）

（作者单位：徐州工程学院 江苏徐州 221000）

（责编：李雪）