对我国会计信息质量特征的思考

梁利红

摘 要：会计作为一种经济管理活动，通过提供会计信息服务于信息使用者.会计信息能否最大程度上满足信息使用者的要求，与会计信息质量的高低相关，而会计信息质量特征就是对会计信息质量所作的要求。文章从国外、国际会计准则委员会对会计信息质量特征规定入手，有针对性地对我国当前会计信息质量进行分析和思考，进而提出改进我国会计信息质量特征的建议。

关键词：会计信息 质量特征 改进建议

中图分类号：F234文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）07-141-02

我国会计与国际接轨，趋于国际化，对会计质量提出更高要求。会计必须提供符合一定质量标准的会计信息，会计信息质量特征成为我国会计理论界和实务界探讨的重要问题。

一、会计信息质量特征概述

1.含义：会计信息与经济活动相联系，是运用会计专门方法，获取并提供的会计主体价值运动方面的经济信息。会计信息质量特征是满足人们对会计信息的基本质量要求，是衡量会计信息有用程度的基本标准。

2.会计信息质量特征的主要作用。

（1）会计信息质量特征是会计信息生成和披露的行为指南。会计信息质量特征对会计信息质量作了具体要求，因而会计主体在进行会计确认、计量、记录和报告的行为活动中，应当遵从原则性规定，直接受质量特征的指导。

（2）会计信息质量特征是评判会计信息质量的最基本的依据。从一定意义上讲，会计的最终产品就是生成的会计信息。做为“产品”的会计信息是有质量的，质量的优劣程度对会计信息的需要者影响很大。有了明确的会计信息质量标准，供需双方才能够在利益分配关系上找到平衡的支撑点。

（3）会计信息质量特征是会计目标实现的基本要求。会计的目标简单地来说是为会计信息使用者提供有用的信息，而会计信息质量特征能够对会计信息起到约束作用，进而有助于会计目标的实现。

（4）会计信息质量特征为会计准则的发展提供一定的理论基础。经济的飞速发展，会不断产生新的经济事项，原有的会计准则、制度与新的经济形势发展会不相适应。会计信息质量特征作为会计准则的一个组成部分，在发展和完善会计理论中具有不可低估的作用。

二、关于会计信息质量特征的主要观点

中外会计理论界对会计信息质量争论较多，各国会计准则对会计质量特征的规定也有所不同。

1.国际会计准则委员会（IASC）的规定。国际会计准则委员对会计信息质量特征提出了四个方面的规定，即：可理解性、相关性、可靠性和可比性。相关性内含有预测价值和确证作用以及重要性的部分，而可靠性则涵盖了实质重于形式、中立性、审慎及完整性。另外作为约束条件有及时性、成本效益原则。

2.美国财务会计准则委员会（FASB）的规定。美国财务会计准则委员会提出以“决策有用性”为核心的会计信息质量分级体系。其要点为：第一，会计信息首要质量特征是相关性和可靠性。相关性的构成有预测价值、反馈价值和及时性，可靠性的构成有如实表达、中立性和可核性。第二，可比性是会计信息质量的次要和交互作用的质量特征。第三，可理解性是针对用户的质量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供会计信息的普遍性约束条件。

3.英国会计准则委员会（FASB)的规定。英国会计准则委员会在借鉴基础上对会计信息质量研究有了一定创新。它将信息质量特征分为三个部分：第一部分信息质量与会计信息内容有关。主要有：相关性及内含预测价值和证实价值，可靠性及内含如实表述、实质性、谨慎性、中立性、完整性等；第二部分信息质量与报表表述有关。主要有：可理解性、可比性及其内含一致性和披露。第三部分信息质量是约束会计质量的。主要有：质量标准权衡、及时性、效益大于成本等。另外还有传统性要求的真实与公允性。

4.我国会计准则委员会的规定。我国1992年发布的《企业会计准则》和2000年发布的《企业会计制度》是从会计核算的一般原则角度论述会计信息质量的特征。主要包括：客观性、相关性、一致性、可比性、明晰性、及时性、谨慎性、完整性和实质重于形式原则等。2006年2月，我国颁布的《企业会计准则———基本准则》不再提及会计核算的一般原则，而明确了八个会计信息的质量要求指标，即：“可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性”。

三、我国会计信息质量特征的内容

1.可靠性。可靠性要求企业提供的会计信息要如实反映实际发生的经济业务事项，并具有可核性。相当于把客观存在的事物进行原本的认识，不附加外部的主观条件。客观、公正、中立体现了可靠性的实质。

2.相关性。相关性要求企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的决策相关联。其一，可以帮助信息使用者对企业的过去、现在或未来的经济情况进行评价；其二，对过去已作出的评价得以证实或纠正。因而相关性质量特征具有预测、反馈的价值。

3.明晰性。明晰性要求企业提供的会计信息应当清楚明白。财务会计报告内容应做到完整清晰，形式简洁明了，容易被信息使用者理解和使用。当然这种可理解性是建立在会计使用者具有一定阅读能力基础上的。

4.可比性。可比性质量特征内涵有两个层次，其一是同类或类似的会计信息在同一企业的不同时期可比；其二是同类或类似的会计信息在不同企业应当可比。信息使用者据此可以进行财务状况和经营业绩的分析评价。

5.及时性。及时性质量特征是对会计信息在时效上的要求。信息的价值和时效相关，所以企业要对当期发生的经济业务事项及时处理，及时传递和报送，不得提前或延后。以保证信息使用者能充分利用信息以作出决策。

6.重要性。强调会计信息的重要性，主要是出于对会计信息的效用与加工会计信息的成本这两个方面的考虑。由于企业发生的经济交易事项在客观上存在重要程度之分，而不同信息使用者对不同的信息需求存在差异，依照会计行为的经济原则，重要事项要加以重点反映。

7.谨慎性。经济环境存在不确定因素，企业要有效地规避不确定因素带来的风险，需要持谨慎的态度对会计事项进行反映。在实务操作中，谨慎性体现在：一是确认并计量可能发生的费用和损失；二是选用不高估资产价值的计量方法。

8.实质重于形式。实质重于形式是指企业依据交易或事项的经济实质而不仅仅依据其法律形式来进行确认、计量和报告。其目的是实质内容能够得以真实反映，企业财务状况和经营成果更为准确。

从上述我国会计信息质量特征来看，内容是比较丰富的，数量上与其他国家或组织相比也相差无几，但深层次来说各质量特征之间的相互关系比较模糊，概念定义还不够明确，各主要质量特征简单地堆列在一起，既没有层次性，又不具备系统性。

四、改进我国会计信息质量特征的建议

改进我国会计信息质量特征的基本思路：立足于我国现实，从实际出发，借鉴国外先进的研究成果，依据所处的会计环境准确定位会计目标，并以会计目标为出发点，充分考虑信息需求者的需求，制定出与我国实际相适合的会计信息质量体系。

1.会计信息质量特征在可操作性方面需进一步强化。会计方法的选择会影响会计信息质量特征。在我国，由于会计核算方法存在多样性，以及会计程序的可选择性，但却没有选择会计程序和方法相应的具体标准，使其可操作性较差，所以应尽快制定出台有关会计程序和方法标准的选用政策，以使会计信息质量特征在可操作性上能得以加强。

2.会计信息质量特征体系需进一步完善。我国应在宏观层面上完善会计信息质量特征体系，即建立我国完整的财务会计概念框架，并将会计信息质量特征纳入该框架中，以明确会计信息特征在会计基本理论中的不可或缺地位，并明确各部分、各层次的相关性和重要性，有利于帮助使用者解读财务报告，据以对所需信息进行恰当的分析判断，最终作出正确的决策，真正担负好会计目标确立和实现的桥梁功能。

3.尽快构建具有逻辑结构、多层次的会计信息质量特征体系。我国会计信息质量特征之间的主次逻辑关系不明确。可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性八个信息质量方面的条款平行罗列，内在联系不明，逻辑关系较为混乱，没有形成完整的逻辑体系构架，不便于信息使用者在各质量特征间进行科学高效的权衡。应当借鉴一些国家和组织较为成熟和先进的模式，结合我国的国情，考虑相关影响因素，建立层次化的会计信息质量特征体系，以适应会计作为国际商业通用语言走向世界的需要。

参考文献：

1.毛洪伟，陈廷海，刘阳.会计信息质量特征体系的比较与构建[J].会计之友(中旬刊),2007（09）

2.刘晶，胡百东.国内外会计信息质量特征的比较研究[J].商业经济，2009（02）

3.余海荣.会计信息质量特征的国际比较及对我国的启示[J].当代经理人(中旬刊),2006（09）

4.张国梅.浅谈关于构建我国会计信息质量特征体系的几点设想[J].消费导刊,2009（03）

（作者单位：晋中职业技术学院 山西晋中 030600）

（责编：李雪）