浅谈对纳税筹划必然性的感想

杨丽

摘要：作者对纳税筹划的必然性谈了自己的见解。

关键词：纳税筹划必然性

国家税收，是指一个国家凭借其政治权力，按照法律预定的标准，强制无偿地向其管辖范围内的各类纳税人，征收货币而形成的特定分配关系。

纳税筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内，根据税收政策导向，通过对经营活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税收负担。筹税与偷税有着本质的区别，偷税违法，而筹税合法。

1 纳税筹划的浪潮势不可挡

纵观社会，上下几千年，谋求最大化的利益是人的内驱动力，这是人的本性。当利益受到威胁或减少时，必然会开动智慧的大脑。“税”意味直接利益的减少，“税”只要有条件最小化，纳税人绝不会放弃追求，最精明的做法是“采用不违法的手段，合理节约税收”即纳税筹划是最好的选择，也是唯一的出路。

1.1 纳税筹划的产生

1.1.1 纳税筹划产生于环境之中

上世纪70年代看，经济体制单一，国有企业为主导，国家对税控管不严格。以利代税，税种单一，经济较落后，无论单位还是个人，收入不高。党的十一届三中全会以来，经济体制增多，经济飞速发展，收入多了，利改税了，税种增多，偷、漏、抗、骗税情况有所抬头，80年代中期后，根据国家税务总局的要求，税务部门开展了全国性的税收财务大检查，一些违法行为受到了惩处。一些收入高的纳税人开始动脑筋了，避税主要采取关联企业间转让定价的办法，但税务机关查出并确认的，就是违法的，同样受到惩处。偷税有风险，能侥幸躲过一时，终究逃不了长远；在执法部门强有力的权利之下，抗税少之又少。

90年代后税种设置20多个，随着税务部门执法力度的加强，内部监督机制的健全，权力的分散，使得执法人员营私舞弊减少，税法的自由裁量权没有个人施展的市场。偷、抗、骗税已成为过去。偷税人屡屡受到严厉的处罚，追究刑事责任时有发生，依法办事、以率计征已成为必然。纳税筹划这一技术受到越来越多的大企业关注和应用，中小企业运用的范围和技巧却非常有限。为了利益，纳税人很自然要选择纳税筹划，目的是节税，因为这是最佳选择，唯一的途径。

1.1.2 纳税筹划产生的主客观因素

主观上:经济利益的驱动。客观上：法定的纳税人与实际纳税人差别很大，有一定的可变通性。计税依据人为的可调整性，能够减少税负。税率的差别性为纳税人提供了经营项目的选择性。纳税人对累进税率临界点有选择的余地，起征点的诱惑，各种减免税是筹划的温床，税法不完善等都是纳税筹划产生的因素。

1.2 纳税筹划的必要性

国家税制是复杂的，根据经济的发展需要还必须随时调整，除税法及条例外，还有部门法规、规章、规定、修正税法条例的红头文件，都给纳税人了解税法、税务申报等带来困难，加之纳税人对税收政策的变化关注较少，错缴、漏缴、多缴、少缴、冤枉税比比皆是，即便规模较大企业，对税法的掌握程度也不全面，不能很好的严格执法。比如：包钢集团公司下属某单位，由于财务人员对个人所得税不够了解，误将厂长的年薪按月所得计算，适用的税率达到顶点，当税务专管员发现时，财务人员说：别说啦，厂长知道我就麻烦啦，后来未见办理退库和底顶。再例如：包头市供电局，90年代，由于体制改革，机构重组，固定资产发生转移，补缴印花税达100万，由于未办理体改等机构重组批文，造成冤枉缴税。鉴于此状，为了纠正纳税偏差，使纳税人正确履行纳税义务，纳税筹划真的很有必要。

1.3 纳税筹划的必然性

由于税收具有无偿性的特点，税额与利润互为增减，因而，无论纳税多么合理，怎样“取之于民，用之于民”，对企业来讲毕竟是既得利益的一种丧失。如何在不违反税法而又充分利用税收的各种优惠政策条件下，预先调整企业的经营行为，以达到合法地节约税负支出，因此，纳税筹划是必然的。

在市场竞争激烈的今天，企业要在竞争中立于不败之地，必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹，纳税筹划是重中之重，必然成为纳税人的首选。偷税不但要承担制裁的风险，而且还将影响声誉，对企业正常的生产经营产生负面影响，因此企业只能用合法又合理的手段来追求其财务目的，因此，纳税筹划是必然中的必然。

由于税种的不同，税收政策就不同，无论多么健全严密的税制，税负在不同纳税人、不同纳税期、不同行业和不同地区之间总是存在差别。对某一应税活动往往有多个纳税方案，这就给纳税筹划提供了极大可能和众多的机会。通过调整自身的应税活动，使之与税收政策相吻合，选择出最佳筹划方案。这无疑给纳税筹划提供了广阔的空间。

1.4 纳税筹划事物的可持续性

纳税筹划的前提是合法，并且依据是税法所规定的内容，绝不是违法，只是在多种纳税方法中找到适合节税的方法，同时还可以使得纳税人树立纳税意识，做到依法纳税。从国家的角度讲，筹划同国家的税制是一致的，看似税收有所减少，但纳税人可将所节约的税收用于扩大再生产，通过收入的增减还可以使得今后的纳税有所增加。因此，国家不反对纳税筹划，筹划等于放水养鱼，还可通过调整税法来进行反避税，因此，纳税筹划事物将普遍兴起，必定永久持续。

1.5 纳税筹划应注意的问题

必须坚持合法性原则，前瞻性原则，筹划所得大于筹划支出，整体性和实事求是的方针，具体问题具体分析，时刻警惕风险，否则筹划的方案有很大的不确定性，或变成偷税。

2 纳税筹划存在的问题

主要存在着纳税筹划失败的风险，即税务筹划活动因各种原因失败而付出的代价。

2.1 税企双方对税法理解的不一致是造成纳税筹划风险的主要因素。再者，我国立法层次仍不高。对税法不断补充和调整，容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议。这是风险存在的税法与会计法在制度衔接上也存在一定的不足。都是纳税筹划风险的潜在因素。

2.2 税务筹划多为财务人员兼办，这并不是会计的主业，不注重学习税法知识，没有专业的纳税筹划人员，造成纳税筹划水准不高，也是纳税筹划风险的潜在因素。

2.3 税收政策变化导致的纳税筹划风险

一个国家的税收政策不可能是固定不变的，总是要随着经济形势的发展作出相应的变更，及时的补充、修订或完善，不断废止旧政策，适时推出新法规，使得政策具有不定期或相对短的时效性。再则，法规内容存在着很多模糊之处，从最初的选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，税收政策发生变化，就有可能使得合法方案变成不合法方案，从而导致纳税筹划的风险。

2.4 纳税筹划人员主观性、片面性导致纳税筹划风险

何种纳税筹划方案，这完全取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策的认识与判断，对纳税筹划条件的认识与判断等，即使是专业人士有时也难以准确把握。对政策理解有偏差，就会使纳税筹划活动归于失败。

2.5 财务、税收的复杂性带来的风险

我国现行税种有二十多个，一般的企业常涉及的税种达十种之多。税法、条例、法规、地方法规、规章使得纳税人应接不暇。再则筹划涉财务制度、经济法、合同法、金融法等诸多法律，复杂性是可想而知的。

3 纳税筹划问题的对策

常保持对筹划风险的警惕性是很有必要的。千万不要以为税收筹划方案是经过专家、学者结合本企业的经营活动拟订的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不会发生筹划失败的风险。应当意识到，由于政策的特殊性和多变性，部门规章的复杂性、多变性、经营环境的复杂性，税收筹划的风险是无时不在的，应该给予足够的重视。

3.1 建立有效的预防风险的措施

纳税人在纳税筹划时如果意识到风险的存在，就需要及时减轻或消除不确定因素，从新梳理筹划涉及的经济事项及过程，斟酌再斟酌。这时的筹划靠个人力量来完成是不可能的了，必须用团结协作的办法来消除隐患，靠群体之力量是唯一的出路。

3.2 准确、及时地把握税收政策

筹划前，必须认真学习有关税法，准确全面把握政策，才能预测出不同的纳税方案，并进行比较，优化选择。同时关注税法对本行业的变动，分析政策同经济事项、过程、财务等方面是否一致，把风险消灭在萌芽状态。

3.3 提高纳税筹划人员的素质

纳税筹划是容法律、会计、金融等为一体的高层次理财活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要具备对经济前景的预测能力、对项目统筹谋划的能力，基于此，必须进行专业培训，否则难以胜任工作。

3.4 保持筹划方案的适度灵活

纳税筹划时，需要根据纳税人具体的实际情况，制定纳税筹划方案，并保持相当的灵活性，以便随着国家税制、相关政策的改变而改变。因此筹划的灵活性是很有必要的。

3.5 加强与当地税务部门的联系

这方面相当重要，加强与税务部门的联系是必须的。充分了解当地税务征管的特点和具体要求。多向税务部门了解税法变动，虚心请教所涉及的政策，建立良好的税企关系，将百利而无一害。

建议：①修改现行的《中华人民共和国税收征收管理法》增加条款：即税务的管理环节，必须将纳税人涉及的法律、法规、条例、规章、办法及变动的政策。应以文书的形式告知纳税人，避免错缴和漏缴的发生。②纳税人在财务管理中，应设立税务会计岗位，完成涉税的财务处理、纳税申报、缴入国库的纳税全过程。

总之，纳税筹划在国外已十分盛行，世界500强企业大多都专设了独立的税务部。在美国、日本、西欧等一些发达国家，85%以上的企业都是通过税务筹划师来处理涉税事宜。税务筹划管理人员已将成为管理决策的核心之一。在现代市场经济条件下，纳税筹划作为现代企业管理活动中重要的内容和组成部分，虽然在我国仍处于起步探索阶段，但其前景十分广阔，迫切需要社会各界的关心和支持。