强化高速公路内部审计工作的有益思考

何茉

[摘要]近年来，随着我国经济的高速发展，高速公路行业得到了快速发展，但在内部控制方面存在着众多的问题，并有日益严重的趋势，因而有关人员必须加强重视，采取有效措施，加强高速公路企业内部设计监督工作，笔者就当前我国高速公路行业内部审计工作的现状做出了探讨，然后从以下几个方面讲解了提高高速公路内部审计工作的有效意见和建议。

[关键词]高速公路内部审计监督

我国高速公路行业经过近二十多年来发展，实现了自身的巨大飞跃，但是随着高速公路行业内部审计法制化、规范化和科学化的不断推进，高速公路经营公司内部审计工作中的诸多问题慢慢暴露出来，如何科学合理高效的解决这些问题，成为摆在高速公路经营企业面前的一个重要课题。

一、高速公路内部审计工作的现状

（1） 整体缺乏对内部审计的深层次的认识

目前，我国的高速公路很多已是采用公司化运作的模式，尤其是民营经济比较发达的江浙一带，多数领导都将公司财务和内部审计看做一家，以为有了财务部门，有了预算工作，就相当于有了良好的审计工作，对高速公路内部审计缺乏应有的重视。而一些高速公路作为非经营性事业单位，則认为自己没有必要进行成本核算，正因为高速公路无论是作为私营单位还是事业单位，领导都对其内部审计工作的重要性缺乏应有的重视。尤其是近年来，各行政事业单位实施了国库集中支付，政府采购等财政支出管理，国家审计部门开展预算执行审计，企业单位领导常以为外部审计检查工作就足以应付企业的审计工作，不必再在内部进行重复审计，那是一种重复低效的工作。

（2） 审计现场管理的观念较为落后，重视查问题、轻视管理

缺乏对高速公路的现场审计、很多审计工作都是通过简单的核对账目来完成，对于客观现实中的各种客观动态因素缺乏认识，由于对现场的审计管理不够重视，导致高速公路审计过程中发生众多的问题。对审计人员来说，审计工作变主动审计为被动审计，将工作的重点放到了对问题的检查上，但采取事后审计发现的问题很多已经无法整改，或者整改起来比较麻烦。因此，应重视高速公路审计的事前管理和控制工作，以避免给高速公路本身带来不必要的麻烦。

（3） 内部审计监督机构设置不够健全,内部审计监督制度不够完善

内部审计机构是检查和评价单位内部各项行政事业性收费是否执行了收支两条线的管理规定，是否做到专款专用、是否符合国家有关法律法规的一个履行独立检查职能的部门。内部审计工作对所检查的内容提出分析、评价和建议，因此必须具备相对独立性，而当前我国高速公路各个管理处只有少数设置了比较独立的内部审计监督机构，而其内部审计人员往往也并非专职，基本都是各个管理处财务人员来兼任。从而造成财务机构的负责人就成为了内部审计监督机构的负责人，相关的内部审计工作只能对下级单位进行监督。另外，我国现有的内部审计制度尚不完善，国家审计机关没有对高速公路的内部审计制定详细的审计准则和审计细则，很多审计意见和建议难以执行，因此，审计人员在进行审计工作时，显得无章可循，审计人员和审计单位所提出的审计建议和意见缺乏法律的强制性，导致审计工作带有一定的人治色彩，因此在进行审计建设过程中，容易遭到各执行部门的抵制，使审计意见和建议难以落到实处。

（4） 审计监督方法不恰当,不能符合交通事业的发展需求

当前的内部审计工作仍然采用老一套的审计办法，对专项资金和交通规费征收审计较为重视，但仅限于一般的财务收支审计、纠正违规违纪等现象，实施审计的事后审计监督作用。随着会计电算化广泛应用以及会计人员整体素质不断提高,一般差错的出现机会不断减少,专项资金的来源进一步丰富，若仍沿用旧的审计方法,必将无法满足交通事业不断发展的新形势的要求，因此要不断创新高速公路的工作方法，扩展自身工作内容，才能适应交通事业发展的要求。

（5） 建设资金在使用和管理中审计不规范

高速公路的建设资金管理不到位，建设项目会计核算基础工作薄弱，会计核算不规范，没能实现专款专用，违反财经纪律的现象比较普遍，对建设资金的管理不够严格，审计人员缺乏应有的审计责任感，在审计监督过程中瞻前顾后，以为什么事都要听领导的，进而逐步淡化了自身的责任，审计人员成为领导的工具，工作目的转变为完成领导下达的命令，而不估计到审计的质量，这实际上削弱了对领导一些行为的限制。

（6） 审计项目质量和风险控制还不尽人意

高速公路进行身前调查，为编制审计方案，提供了思路，但有的项目没有进行审前调查工作，或者审前调查工作不够深入，审计力量安排不尽合理、对审计重点、审计的延伸范围、审计的资金量、审计力量安排不尽合理，对审计、专项调查、效益审计等不同审计事项要达到的审计目标和采取的审计方法没有进行深入研究。其中最为明显的表现就是预算控制制度执行的不够全面彻底，其主要表现为对收费站、公路养护费用和大中修费用采用预算控制，或者虽然所有部门都采用了预算控制，但在会计核算时，却没有严格按照费用的性质进行归类核算。于是，出现了审计实施阶段的目标不明确，审计结果不充分等众多问题。审计项目管理中的风险有很多，管理部门应当密切关注审计过程中存在的问题，加强高速公路内部控制制度的制定和落实，做好审计管理工作，充分调动审计人员积极性，增强审计人员质量意识和责任感，科学引导审计资源的优化配置，建立可持续发展的审计工作机制。

二、如何抓好高速公路内部审计工作

考虑到公路交通工程项目都有一个统一的特点，那就是分布范围非常广，就高速公路来讲，它通常能够贯穿几个地市，全长几十乃至几百公里，中间还包括众多的收费站点、以及若干路政队、养护所、施救组等。由于站点分布范围较广，很多站点距离管理机构较远，分布在较为偏僻的城乡结合部或者匝道道口，与上级管理部门有几十到上百公里的距离，导致管理机构对各站点实施有效监督存在着空间上的巨大困难。因此，必须借助于内部审计力量，实现对各站点的有效监督和控制。通过下面几个方面的促进工作，可以有效提高高速公路内部审计工作的质量。

（1）强化监督职能，提高内部审计认识

通过以上我们对高速公路的现状分析知道，要想提高内部审计工作质量，首先应该加强高速公路内部审计的职能监督作用，只有将问题消灭在萌芽状态，才能避免问题的发生，从而防止各种事情的发生，有效降低损失，提高资金的使用效率。同时也只有在审计工作在发生实质性的作用之后，才能引起有关负责人对内部审计工作重视，只有内部审计负责人真正认识到内部审计监督的重要性，才能将内部审计工作的重要作用发挥出来，为高速公路的内部审计管理工作提供较好的内部审计监督的外部环境。

（2）加强审计机构建设，完善内部审计监督体系

内部审计机构建设是确保高速公路内部审计工作的基础保障，任何良好的审计工作都必须以独立的内部审计机构为基础，否则任何审计工作都不能顺利的开展。内部审计机构应该在审计机构领导人的领导下，在交通系统内部独立开展各项审计职能。在满足独立审计的基础之上，结合高速公路的实际情况和组织管理需要，积极探索行之有效地审计组织体系和管理方式，努力推进审计管理体制的创新，以组建形成内部专职和兼职的审计网络体系，同时重视完善内部审计监督制度体系，根据我国的审计法律法规和财政法规，结合高速公路的特点，制定科学合理的审计制度，并按照内部审计工作所规定的程序、方法、内容等开展各项审计工作，从而实现高速公路内部审计工作的规范化、法制化和规范化。

（3）加强审计基础建设，制定合理的审计方案

高速公路审计工作的有序开展离不开良好的制度和科学的人员结构，实践表明，过去单纯的、旧的财务人员发生器根本无法满足高速公路内部审计监督工作的需要，因此，必须加强人员培训，已更新审计人员的审计理念，拓宽视野，增加他们的业务能力，只有相关工作人员具备了征费管理、法律法规、工程技术以及计算机技术等多方面的专业技术，才能促进内部审计监督工作的进行，提高审计监督工作的质量。

（4）将建设资金作为审计重点,促进审计职能的全面履行

加强内部控制以规范项目管理、规避风险、促进高速公路效益最大化为目标，结合高速公路的实际情况及组织管理需要，开展各项审计工作，以及时发现管理中存在的漏洞，并提出审计建议和意见，堵塞管理漏洞，提升高速公路的管理水平，提高企业经济效益，以使被审计单位看到审计工作对他们的好处，使得审计工作能够正常顺利开展。由于近几年的高速公路建设项目建设周期长、投资金额大、技术面复杂等特点，加上公路项目的各项建设成本价格的快速上涨，导致高速公路建设项目投资资金超过既定目标，贷款利息超过原来预算的现象普遍存在。因此，在高速公路建设项目的资金筹划方面更加困难，因此，要加强建设资金方面的管理，通过内部审计工作，提高建设资金使用的效率。为实现这一目标，必须加强合同管理，严把资金审核关，以保证资金安全，提高资金的使用效率。其中支付工程建设资金是基本假设的财务业务的重心，在高速公路项目建设施工过程中支付的主要建設资金，必须按照相关合同规定比例和程序支付工程动员预付款、预付工程材料款、计量工程款、建设单位管理费及支付给被征地拆迁户的拆迁款。从而明确管理责任，做到专款专用，使资金管理服从效益。

（5）开展全过程跟踪审计

要想使高速公路审计真正发挥应有的作用，必须加强对高速公路的全过程进行跟踪审计。在审计过程中要注意会计信息的质量，看是否失真，是否有提供虚假的会计信息和会计资料的情况；审查各项资产是否为其实际拥有、核算、计价、手续是否及时、准确，帐实是否一致，有无不良资产、帐外或虚列资产；资产减值准备的计提是否正确合规，有无呆坏账，负债结构是否合理，会计报表是否充分等；审查有无隐瞒、虚增收入、是否在收入体系外私藏小金库，有无乱列费用，随意分摊费用等。是否有随意发放奖金违规购买商业保险的行为；审查损益的真实性、合法性和增加变化以及营业收支是否健全，营业收支是否真实、合格，是否按照规定足额提取，并及时缴纳税费，是否存在高消费、奢侈型消费等；审查投资人和投资程序和手段是否完备、投资的形式计价和比例是否合理合规，投资的金额是否到位等等。彻底改变过去事后审计的方式，在实施过程中开展跟踪审计监督，并在此过程中不断的发现问题，并指导解决问题。

结束语：

高速公路工作的基本任务繁重，涉及到的内部审计工作亦相当重，要抓好内部审计工作，提高内部审计的质量和效率，必须提高对高速公路的内部审计的认识，强化审计监督工作的职能，加强审计机构的建设，完善内部审计监督体系，抓住审计重点，开展全面的跟踪审计工作。

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