企业社会责任成本内涵及其补偿方式研究

崔清泉 丁日佳 桑红莉

【摘要】 随着社会和企业的进步，社会责任不再是一种不计成本支出的义务性活动，而是理性化的自愿性选择。文章从社会责任成本的概念入手，阐述了其成本构成和经济补偿的现实性，并提出自主补偿、政府独立补偿等模式，以期使研究者从更广的视角来理解企业社会责任成本补偿的现实性。

【关键词】 社会责任；成本；补偿

一、引言

企业作为以营利为基本特征的经济组织，持续获利是这种经济组织得以生存的重要手段。企业承担社会责任也不例外，其履行和实现也会像其他生产经营活动一样，都会产生成本支出。但是对于企业在承担社会责任过程中所产生的成本支出，是否会像生产实体产品一样，通过出售该产品而使这种成本予以核销或转嫁呢？或者是通过市场调节机制得到经济补偿呢？企业社会责任成本补偿的方式有哪些？为数众多的企业社会责任研究者基于不同的角度，均提出了各自的观点。

二、企业社会责任成本的概念及其演进

企业社会责任成本概念的提出最早可以追溯到19世纪初期，经济学家西斯蒙第在《政治经济学新原理》一书中，首次使用了“社会成本”的概念。他认为，“企业应该确保员工的生命安全，解决就业、疾病和老人生活保障等社会负担，企业还应负担由于自身不当行为所造成的他人或社会的危害所产生的成本费用”。西斯蒙第的观点为后来的社会责任成本研究提供了可能性。1950年，卡普在《私人企业社会成本》一书中，以货币化的形式将员工失业、环境恶化和就业及种族歧视与社会成本联系在了一起，对企业社会责任的成本补偿研究进行了探索。继1968年美国会计学家戴维·林诺维斯率先提出 “社会责任会计”的概念之后的数十年里，在美国等主要资本主义国家出现了一门新兴的社会责任会计学，社会责任成本也就顺理成章地成为其重要组成部分。

我国学者也对社会责任成本概念的完善与补充做出了贡献。刘红霞（2008）认为，企业社会责任成本是指企业在实现股东利益最大化的同时，对利益相关者承担经济责任、法律责任、伦理责任而支付的成本。同时以企业社会责任的三个维度（即经济责任，法律责任和伦理责任）为依托，对企业社会责任成本的内容范围进行了界定。陈煦江（2010）认为，从诺贝尔经济学奖获得者弗里德曼的唯经济责任论角度并以此作为本源定义社会责任成本不符合现代企业的要求。因此，从广义和狭义两个视角来构建社会责任成本体系，有利于理顺企业社会责任成本的生成机制及补偿规律。他认为，企业社会责任成本是企业为履行社会责任已经发生或将要发生的合法合规、必不可少的支出（不包括偿还债务、返还投资、利润分配等支出）。

林万祥教授（2002）对企业社会责任成本的含义进行了阐释。他认为企业社会责任成本是企业履行社会责任的经济性体现，主要指企业在从事谋利性经营活动过程中所消耗的但未计入企业成本费用的社会资源或给社会带来的损失。长期以来，由于受观念、法规、计量等多种因素的限制，企业并未将这部分成本“内部化”，未能将其作为企业成本的构成要素计入企业的真实成本之中。其后果是：社会资源的消耗难以实现足额补偿；企业补偿不到位；造成企业成本的扭曲。因此，企业应当履行社会责任，分摊社会责任成本，加速企业外部成本的“内部化”。通过查阅大量的此方面研究成果后发现，虽然企业社会责任成本研究领域的成果在不断丰富，手段在不断创新，但是也存在以下几个方面的问题。一是在企业社会责任成本的概念、分类、内容与计量方面并没有达成一致，而且没有比较科学系统的体系；二是因为我国对企业社会责任成本的研究尚属于起步阶段，对企业社会责任成本的内容界定标准不统一，这不利于将来进一步的理论研究。

综上所述，对于企业社会责任成本概念的争论在学术界没有得到规范和统一，在综合分析以往研究理论的基础上本文认为企业社会责任成本的概念，应涵盖利益相关者的全部因素。所谓企业社会责任成本是指在满足股东利益最大化的前提条件下，对利益相关者履行经济责任、法律责任和伦理责任所产生的成本支出。一般包括社会人力成本、自然资源使用成本、土地使用成本、环境责任成本、社区公益成本、安全责任成本和其他不可预见的成本。对于由社会责任而引发的实际成本支出计量相对容易和简单，而由此所产生的社会边际成本和机会成本却无法准确核算。

三、企业社会责任成本的构成

广义地看，企业社会责任内容主要包括生产经营活动、利益相关者合法权益维护活动、生态环境保护与治理活动、企业内部制度建设活动四大领域，相应会产生经营责任成本、维权责任成本、环境责任成本、制度责任成本这四类企业社会责任成本。根据企业社会责任范围界定的三个维度以及企业社会责任成本概念的表述特征，来具体地界定企业社会责任成本的构成范围。

（一）社会人力成本

社会人力成本是指企业使用社会人工所发生的费用支出。一般包括人力资源开发和使用、职工技能的提高、智力保障及提升、继续教育、职业发展以及保险保障等成本。

（二）自然资源使用成本

企业在开采或使用资源过程中发生的所有成本费用均是资源成本。但这里的资源成本是指其狭义性，即企业因开采自然资源而向政府地矿部门缴纳的矿产资源补偿费，是资源作为生产要素有偿使用的货币表现。

（三）土地使用成本

不包括购买或划拨土地使用权所支付的成本，这里仅包括因为企业生产经营因素所造成的土地品质下降或无法正常使用所支出的成本，一般采用计提折旧的方式将成本分期计入企业成本中。

（四）环境责任成本

环境责任成本是指企业在国家监管范围之内，由企业自己提供资金或服务用于劳动环境的改善所做出的可货币化计量的努力。如企业为防治环境污染、恢复生态环境而购置环保设备、污染赔偿费等等发生的各项支出；目前比较通行的做法是应用传统的会计计量、修正的评价计量和未修正的评价计量方法等三种模式来进行成本核算、预测和评价。

（五）社区公益成本

社区公益成本是指企业为社区捐赠及公共事务、公益事业及社会福利所发生的各项耗费和支出。由于社区投入属于显性支出并具有公共福利性，这时可以采用类比法或逆向求证法来核算。对于一种强制性的社区投入成为必然时，如某煤气厂生产过程中必须进行二氧化硫排放，这时企业可以参照历史成本法来计量恢复原生态所必需的成本。

（六）安全责任成本

安全责任成本是指企业预防与处置一切与安全有关的事故所发生的成本费用，具体内容可包括安全设备购置、隐患处理、安全培训及保险、人员和财产赔偿等费用。我国对于企业明确要求提取安全费用，安全费用是在成本费用中列支的一项费用，企业提取的安全费用可以在所得税前扣除，在长期应付款和生产成本科目下设立安全费用会计科目，并且对于提取的安全费用要专款专户，不得挪作其他用途。

四、企业社会责任成本补偿的现实性

毋庸置疑，企业追求经济利润和减少成本支出永远都是天经地义的，也是企业生存的底线。Irving Kristol（1992）认为，成本利润的权衡是企业生存最基本的技能，企业社会责任行为不应该是也不可能是无私的。企业社会责任的重要性从属于企业经济行为，企业社会责任行为的发生应对企业经营具有反哺功能，也就是说，从企业利益最大化的角度来看，企业社会责任行为发生所产生的收益要能够补偿企业社会责任所支出的成本。若无法实现这一目标，企业最终将无法将社会责任继续下去，履行社会责任所产生的成本将会转移到利益相关者身上，通过对利益相关者的利益侵害，最终将这种不良反应传导到企业本身，形成企业的恶性循环。那么企业履行社会责任所发生的成本费用能否从社会责任的收益中得到补偿呢？企业履行社会责任是否会有收益呢？下面进行分析。

从企业社会责任理论角度分析，企业履行社会责任可以提升企业的社会形象，增加企业的声誉度。Hall（2000）通过对美国500家上市公司财务状况研究发现，标准普尔（S＆P）公司的平均净资产倍率接近于6.0，也就是企业价值中每6美元份额中约有1美元体现在资产负债表中，约有2美元沉淀在企业商誉中。

胡孝权（2004）认为，企业社会责任是企业可持续发展的伦理基础，有利于树立企业形象，在无形中产生广告效应，是企业可持续发展的关键。同时，美誉的企业形象也为员工带来自豪感和责任感，以企业的优良为己荣，增强了员工工作的积极性，在某种程度上来说，就是提高了工作效率。从政府和金融机构层面来看，企业的善意之举还提升了企业的信用等级，除了可能在金融机构获得低息长期贷款以外，还可以从政府部门得到一系列优惠政策（如政策扶持、资金配套、免税）等。这些政策性的扶持，将会使企业的经营成本降低，企业收益增加。陈煦江（2009）在其博士论文中对企业社会责任成本补偿模式进行了研究。在相关学者现实性研究的基础上，本文认为可以根据企业自身特征，尝试采取以下三种补偿模式。

（一）自主补偿模式

采用这种补偿方式的企业是指那些自身经济基础雄厚，企业整体综合素质较高，具有强烈社会责任感的企业。自主补偿模式背景下企业的社会责任成本支出是企业的一种自愿经济行为，不具有外部驱动力的干扰，企业的良性行为或许出于提升企业内外部形象，吸引社会各界对其存在和经营活动关注的需要，或者其经营管理者完全出于报答社会的动机，抑或预期企业履行社会责任会带来超支出的收益。

（二）以企业为主体、其他利益相关者辅助的补偿模式

企业出于自身经济实力和发展战略的考虑，在履行社会责任之前，与其他利益相关者（政府、员工或其他企业等）签订合同，明确各自的责权利，那么事后其社会责任成本的补偿在企业消化一部分后，其剩余部分就由利益相关者承担，采取这种补偿方式所有的成本都会足额得到回收，同时也减轻了包括主体企业在内的各利益相关者的经济压力。

（三）政府独立补偿模式

该种模式只适用于两种情况。一种是对国计民生有重大影响或政府集中垄断的企业；另一种是发生重大自然灾害、战争和重大突发事件时参与救援的企业。这时所发生的社会责任成本支出由政府全额埋单，企业只是提供人力、设备和技术手段，集中接受政府的协调和调遣。例如，黑龙江龙煤矿业控股集团公司对于省内煤矿发生的所有矿难，无论是否归其管辖，都积极参与救援，接受政府调配，其成本费用支出基本上是由政府独立承担。

以上三种社会责任成本补偿模式只是摊薄成本的集中体现，也是目前研究的缩影。但是随着企业整体形象的不断提升和社会文明程度的提高，更多的社会责任成本补偿模式会出现，如公益集资、同乡捐助等。

五、结束语

自20世纪70年代开始，企业社会责任成本的研究主要集中于补偿性。国内外学者主要采用评级指数与企业财务绩效相关性的方法研究，试图通过实证研究来支持企业社会责任成本得到经济补偿的结论。研究发现，大多数的研究结论支持企业社会责任成本会得到经济补偿，企业社会责任对企业价值的提升具有重要的作用。从长期看，企业社会责任成本的综合值与企业价值之间存在显著的非线性关系。通过这种趋势来看，最终为社会责任成本进行补偿的主体就是全部利益相关者。●

【参考文献】

［1］ 林万祥.宏观成本理论与企业业绩评价［J］.经济学家，2002（6）.

［2］ 陈煦江.企业社会责任成本的解构与补偿：理论与实证［J］.财会月刊，2010（4）.

［3］ 刘红霞.中国企业社会责任成本支出研究［J］.中央财经大学学报，2008（6）.

［4］ 胡贵毅.企业社会责任理论的基本问题研究［D］.上海交通大学博士学位论文，2010.