浅谈会计公允价值的理论基础与现实选择

耿艳军

【摘要】财务会计的一个核心问题就是会计计量，公允价值是一种新的会计计量方法，在当今时代，不断涌现出一些无形资产和衍生的金融工具，公允价值能为它们提供一种更加合理和有效的会计计量模式。本文将简要分析会计公允价值中的理论基础和现实选择，希望能为相关人士提供一点帮助。

【关键词】会计公允价值理论基础现实选择

随着经济的快速发展，信息社会的来临，现代企业越来越多地出现了一些重要的无形资产，而对于这些无形资产的有效计算和利用更是迫在眉睫，历史成本计量模式已不再适应社会和企业的发展需要，取而代之的，将是公允价值计量模式。

一 会计公允价值的理论基础

1．历史成本计量法和公允价值计量法

历史成本计量法建立在一段时期内货币稳定不变的基础之上，一旦物价发生变动，且企业资产的市场价值低于原来账面的价值，在期末就要按照差额计提相应的减值准则；反之，如果企业资产的市场价值高于原来的账面价值，就不用做会计处理。如果市场价值比原来账面价值高出很多，企业资产的账面价值则根本无法体现在市场上的真正价值。公允价值计量法可以对这个问题进行有效的解决。公允价值具有历史成本计量法所不具备的很多优点，公允价值能够将企业的资产价值和市场价值紧密的结合起来，在计量过程中它一般要求把当期的资产的市场价值或者未来的资金流量现值当做资产或者负债价值，这样就能相对合理地反映企业资产的价值。它带来的积极影响在金融和投资性房地产业特别明显，因为这些行业的企业在初始的创业阶段资产成本比较低，随着行业和企业的不断发展，他们的资产价格飞速上涨，所以他们采用公允价值计量方法能有效地反映真实的资产价值。

2．会计公允价值的一般特点

第一，历史成本通常只注重那些已经发生的事项，如果入账了，一般情况下不会做相应的调整，只是对取得成本和收入进行一定的跨期配比时才会做相应的估计。公允价值可以更加及时和有效地反映企业的价值变化，就算交易事项还没有发生，但只要有相应的数据证明企业的某项资产或者负债的市场价值甚至预期价值发生了改变，相关的会计就要调整账面价值，在表内反映、表外披露。

第二，公允价值是站在市场的角度，运用公平的交易价格进行相应的计量，既可以通过真实的交易完成，也可以通过虚拟的交易进行。只要存在公平交易的客观市场，则公允价值就在最大限度内接近了成交价格，而历史成本则要以完成的市场交易为基础，对有关的数据进行记录、核算。

3．会计公允价值的一般表现形式

第一，市场价格是市场价值的外在体现，并要围着市场价值上下波动。市场价值体现的是市场主体根据相应的因素对市场达成的一种共识，所以某项交易活跃时期，市场价格能够很好地代表会计公允价值。第二，有时在市场上不存在该项交易，但却有相关的交易活跃市场，会计公允（价）值可以参照相类似的交易的市场价格对自身的公允价值进行确定。第三，如果市场上没有某项交易的相对活跃的市场，同时还没有类似的交易活跃市场，也可以利用未来现金流量确定公允价值。

二 会计公允价值计量模式的优点

1．公允价值能够及时有效地反映企业资产问题

对于企业会计，一般都具有相关性、配比性、稳健性和一致性的要求，公允价值不仅符合了这些要求，还能更加及时和准确地反映企业的相关资产的市场价值，充分保证了会计信息的实用性。另外，会计公允价值还能够合理地反映企业的财务状况及经营成果，能够更准确地反映企业的盈利能力、偿还债务能力和所能够承受的财务风险。

2．采用公允价值计量模式有利于保全企业资本

随着我国经济的发展，物价水平普遍上涨，如果采用公允价值计量模式，无论何时进行消耗，都要按照现行的市场价格以及未来的现金流量现值进行相应的核算，所以就算在物价十分不稳定的情况下，企业的回购能力也能得到有力的保证。

3．公允价值计量模式为相应的管理层提供财务信息

同历史成本计量法不同，公允价值计量模式与时间同步，在活跃的交易市场当中寻找同类或者类似的资产价格，从而确定企业现有的资产价值，这样一来，资产的价值就可以随时反映出企业资产的价格，从而为企业相关领导人提供准确的财务信息，使其做出相关的决策时具有科学合理的依据。

4．公允价值具有特有的国际通用性

随着科技和通讯的不断进步，全球经济一体化的步伐越来越快，我国在经济发展中必须不断同世界接轨，充分利用国际大市场完成自身的发展。因而我国的会计标准必须做出相应的调整，不断适应时代和社会的发展潮流。公允价值为世界所认可，也是很多国家企业普遍使用的一种计量方法，我国企业应积极采用这一计量模式，这样才能使外商更加有效地了解企业的相关财务状况，进而做出投资的决定。

三 会计公允价值的现实选择

1．采用公允价值计量方式的客观条件

首先，外部条件。企业的资产或者负债一定要存在着活跃的市场，或者是类似的活跃市场，活跃市场通常情况下有这样的特点：市场内的交易对象具有相同的性质；自愿进行交易的买卖双方随时可以找到；有公开的市场价格信息。其次，存在未实现收益。企业的资产或者负债的账面价值同市场的价值不相符，也就是会计公允价值计量模式所产生的企业还未实现的收益的大小在根本上决定了公允价值的运用。

2．会计公允价值的应用范围

在国际上，相关组织要求各国企业广泛应用公允价值，这样能够更好地符合会计信息质量的相关性要求。但我国政府则根据我国的经济发展状况和具体国情，建议我国企业在引入公允价值的时候一定要适度、谨慎，因为我国是一个新兴的市场经济国家，很多行业的资产还没有充分形成活跃市场，虽然会计信息的相关性很重要，但它必须可靠，如果随意引入公允价值，则认为操控利润的现象就会出现，不利于市场运行。所以相关行业的企业在引入公允价值之前，一定要充分考察市场。

3．会计公允价值的发展趋势

（1）期权会计的发展促使公允价值的应用。通过会计公允价值计量模式，可以更加全面和准确地反映相应的期权价值的动态信息，从而与未来的经济利益联系。期权会计核算中如果运用公允价值，就会有明显的会计信息相关性，进而提升了相

关信息的可比性和可预测性。（2）实物资本维护理论要求应用公允价值。在物价不断上涨的经济背景下，传统的历史成本计量模式计算出来的所消耗的企业的生产能力，实际上通过价值补偿回收的资金将很难维持企业的再次生产。反之，公允价值计量模式对耗能的计算方法是按照现行的市场价格或企业未来的现金流量的现值进行计算，就算物价上涨，企业生产能力的消耗也会得到及时有效的补偿，推动企业的正常发展，维护企业的实物资本。（3）现代企业对财务更高的要求促进公允价值的应用。现代企业的财务报表更倾向于企业的资产负债表。企业资产反映的是企业所能控制的未来的企业经济利益，而负债则是企业在未来中要支出的经济利益，因而企业的资产负债表从根本上看，反映的是企业的现在和未来，它会为企业相关领导预测企业未来进而做出相关的决策提供科学的数据依据。应用公允价值计量模式，能够更好地反映企业的当前发展状况。

四 结论

随着各国经济的不断发展，全球经济一体化的趋势越来越明显，为了不断的适应经济和社会的发展需要，国际上普遍采用了会计公允价值。虽然会计公允价值有坚实的理论支撑，也有很多优点，但是根据我国的市场经济状况和我国具体的国情，还应谨慎的引入市场公允价值，只有这样才能不断促进企业的发展，进而促进我国经济的发展。

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