浅析我国企业会计控制存在的问题及对策

李玲

【摘要】内部会计控制制度是企业各项管理的基础，会计信息失真以及违法经营,在很大程度上都归结为企业内部会计控制的薄弱、缺乏或失败。目前我国许多企业对内部会计控制的认识仍然不足，本文分析了我国企业内部会计控制的现状及存在的不足,从而得到关于加强企业内部会计控制的具体措施,以期实现企业内部会计控制的有效实施,发挥其应有的效果与作用。

【关键词】内部控制内部会计控制措施

价值管理贯穿于公司各个管理层,作为基于价值运动构建的监控系统,内部会计控制辐射公司治理与管理两个层面,它不仅是公司日常管理中的制约措施,也是公司治理中财务决策和价值运筹中的制衡机制。例如,会计与出纳的分工以及钱账分管被公认为内部会计控制,但董事长和总经理资金管理权限的划分、重大投资及资金调拨的集体审批和联签制同样属于内部会计控制,前者属于公司日常管理中的内部会计控制措施,而后者则属于公司治理中的内部会计控制机制。

高级审计协会国际组织下属的内部控制标准委员会1992年颁布的《内部控制指引》将内部控制分为管理控制、行政控制和会计控制。内部管理控制涉及控制的所有方面,是某一组织为实现其目标所采用的计划、政策、程序和实务的总称;内部行政控制是与决策过程有关的程序和记录,旨在保证员工实施授权的活动,保证组织目标的实现;内部会计控制包括与保护资产安全、保证财务记录可靠性有关的程序和方法。

内部控制的上述分类对构建内部会计控制系统的借鉴意义在于:从内容构成看,内部会计控制系统应该作为一个相对独立的系统来构建,但在构建内部会计控制系统的过程中,不仅要设计与日常管理相应的内部会计控制系统,还必须从公司治理的高度来建立内部会计控制机制。

内部会计控制系统是保证企业正常运转与管理效益的前提与基础,在现代经营条件下,内部会计控制系统如何适应社会主义市场经济发展的要求,部分企业会计内部控制薄弱,会计信息失真严重,这不仅大大影响了企业管理效益的提升,而且造成会计工作的杂乱无序、管理混乱,给贪污、挪用单位资金或侵吞单位资产的不法分子以可乘之机,这些问题还会波及整个社会,严重干扰经济秩序和经济环境,甚至造成信任危机。

一、我国企业内部会计控制的现状

我国内部控制的实践和理论研究均起步较晚,1999年颁布的《会计法》是我国第一部体现内部会计控制的法律,该法律明确提出,各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。2002年12月颁布了《内部会计控制规范——销售与收款(试行)》和《内部会计控制规范——采购与付款(试行)》。2002年9月中国人民银行颁布《商业银行内部控制指引》,用以防范金融风险,保障银行体系安全稳健运行。2003年10月22日,财政部发布了《内部会计控制规范——工程项目(试行)》,主张各单位应当建立适合本单位业务特点和管理要求的工程项目内部管理制度,并组织实施。

内部会计控制系统在我国的演进过程呈现两个显著特征。第一,基本上每一个企业都有内部会计控制的规定和措施,但这些规定和措施散见于企业管理办法和实务之中。企业管理中潜意识地知道某一环节需要相互牵制为特征的内部会计控制措施,但未将内部会计控制作为一个系统来研究,从而缺乏对内部会计控制措施整体性和科学性的应有关注。第二,无论是企业构建内部会计控制系统,还是注册会计师以规避审计风险为导向的内部会计控制系统评价,均以公司日常管理作为其切入面。

二、我国企业内部会计控制中存在的问题及原因分析

（一）企业内部会计控制存在的主要问题

1.对内部会计控制缺乏足够认识思想不重视。有些企业领导对建立内部会计控制制度的重要性认识不足,许多企业的领导只重视生产经营,忽视管理,重发展、轻规范,认为有无内部会计控制制度无所谓,以为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度;甚至认为内部控制是多余的,认为建立内部会计控制制度会束缚自己的手脚,对内部会计控制建设漠然视之,习惯于行政指挥,家长制管理,这样造成有的企业并未建立内部会计制制度。认识不全面。许多企业用静止的眼光看待会计内控制度,认为一旦制定了严密的内部会计控制制度就万事大吉了,没有认识到会计内控机制是一个动态系统,对内部会计控制中暴露出来的小问题不去主动纠正,以至小错酿成大错;有的认为内部会计控制就是成本控制,是内部资产的安全性控制;有的认为内部会计控制只是控制他人,不包括企业领导;有的把内部会计控制看成仅仅是企业财务管理部门的事情。

2.内部会计控制体系不健全。虽然有些企业也建立了相关的内部会计控制制度,但比较零散,且条块分割,有些相互重复甚至相互矛盾,从总体上来看,缺乏科学性和连贯性。一是内部会计控制组织机构不健全,把执行业务规章制度完全等同于加强内部会计控制。自我防范、自我约束机制尚未建立、内部会计控制的组织网络不健全,以至于既定的内部会计控制失控。二是偏重事后控制,目前我国企业的内部会计控制基本上属于以补救为主的事后控制,缺少事前控制和事中控制。

（二）企业内部会计控制问题的原因分析

1.市场经济不发达。从内部控制的发展历史可以看出,内部控制发展的外部动因是市场竞争的加剧。我国刚从计划经济过渡到市场经济,计划经济的影响时时处处可见,市场竞争有不规范的地方,计划经济思维的惯性影响内部控制的发展。

2.缺少指导企业建设内部控制制度的权威。由于国家经济管理还没有从计划经济的模式中完全脱离出来,条块分割的局面还没有完全打破,企业界还没有形成如COSO之类的权威组织,大部分管理制度建设靠国家有关部门的规定进行,而国家部门在自己职责范围内各司其职,因而没有形成统一的权威的内部控制概念和建设规划。

3.企业风险意识不强。在计划经济时代,国家计划规避了市场风险,而市场经济风险处处存在,许多企业仍然是计划经济决策方式,对市场风险没有充分认识,没有相应的内部控制机制,只凭管理者的感觉盲目决策,造成大量的失败教训。

三、建立完善企业会计内部控制的对策

（一）建立会计内部控制应考虑的因素

随着我国经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立和完善,要求规范会计行为,提高会计信息质量,控制经营风险,防止舞弊,建立企业会计内部控制制度是现代企业制度的迫切要求。内部会计控制具有十分重要的作用,但由于受控制成本的影响,并不意味着内部会计控制制度越全越好,控制环节越细越好。同时,内部会计控制还会受其工作环境的制约。因此,在建立内部会计控制时,应该考虑以下因素:

1.受控制目标的制约，内部控制的规模一般与控制目标相适应,如果控制的规模超出了控制目标,表明存在一些多余的控制,应该加以避免。相反,如果控制规模不能保证控制目标的实现,表明会计控制严重不足。另外,保证单位内财务活动的合法性也是内控目标。企业建立内部会计控制的目标,或者仅仅是为保护财产安全,或者是为了保证会计信息的真实和可靠,或者更进一步,为了实现经营的目标,等等。

2.会计内部控制的设计受企业规模的影响，企业规模大小必然制约会计内部控制。对于小企业,内部职务分工并不十分细致,它们往往不可能有足够的管理人员来从事内部控制的工作。对于一个有足够规模的企业,进行广泛的内部控制是切实可行的,它们有条件建立健全内部会计控制。

（二）完善企业内部会计控制的措施

针对存在的问题,怎样去完善我国企业会计内部控制,是企业迫在眉睫的问题。我国有关部门也相继出台了一些内控措施,指导监督企业建立完善的内部会计控制系统、企业除了遵照我国有关法规建立完善内部会计控制系统外,还应从以下几个大的方面解决上述存在问题:

1.全面认识内部会计控制,强化内部会计控制意识充分认识到会计内部控制是现代企业管理中的一个监督制约会计业务运作全过程的动态控制体系,包括制度设计、制度执行、制度评价等诸多方面,是一个需要不断完善的动态体系。它不仅是对会计专业领域的控制,而且还应该渗透到其他内部控制中,成为内部控制的核心,应把内部会计控制放在整个企业经营管理策略高度来考虑。内部会计控制还要“以人为本,人人有责”,真正实现制度面前人人平等,任何管理者都不能凌驾于内部会计控制制度之上。

2.构筑严密的企业内部会计控制体系。企业应当根据《内部会计控制规范》,结合企业自身情况,建立健全企业内部会计控制制度。内部会计控制制度应当严格划清职责,使各部门、岗位、员工明确自身的职责。内部会计控制制度应包括各种作业程序、管理办法和工作目标,并明确控制标准,定期进行考核。企业内部会计控制制度落实到企业日常生产经营活动的每一环节中去,保证得到全面贯彻执行。在企业经营活动全过程中,第一是应建立相互牵制、相互制约的制度,建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时,必须明确业务处理权限和应承担的责任,对一般业务,均要经过复核,重要业务最好实行双签制,禁止一个人独立处理业务的全过程。第二是设立事后监督,即在会计部门常规性的会计核算的基础上,对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查,建立以堵为主的监控防线。事后监督可以在会计部门设立一个具有相应职务的专业岗位,配备责任心强、工作能力全面的人员担任此职,并纳入程序化、规范化管理,将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人。

完善的内部控制制度是国有企业发展的基石,坚持在国家法律、法规政策的约束下,人人遵章守法,各司其职,只有这样,内部会计控制制度才能充分发挥作用,管理机制才能保证运行。提高企业管理水平,保证内部控制机制的安全运行,是国有企业在市场竞争中不断开拓发展的重要保障。同时,我们还要借鉴世界先进国家、先进企业的管理经验,结合建设有中国特色社会主义的具体国情,努力开拓我国现代企业管理的新领域。

参考文献

[1]王秀清,有效的内部会计控制建设方略,现代审计与会计,2009（11）.

[2]吴洪义,加强企业内部会计控制的思考,经济技术协作信息,2007（26）.

[3]胡漾波,企业内部会计控制建设初探,中国乡镇企业会计,2010（1）.