企业内部控制指引在EPC工程资产管理中的应用

杨隽

【摘要】 《企业内部控制配套指引》的《资产管理指引》着重对存货、固定资产和无形资产等资产提出了全面风险管控要求，对保障企业资产安全、全面提升资产效能提出了相关要求。近年来EPC工程模式在我国广泛采用，文章就《资产管理指引》在EPC工程资产管理中的应用进行分析。

【关键词】 内部控制指引； EPC工程； 资产管理

一、EPC工程概述

（一）EPC工程的含义

EPC（Engineering、Procurement、Construction）工程是指工程业主选择一家总承包商或者总承包联营体，由其负责整个工程项目的设计、采购、施工及试运行，最后提供完整的可交付使用的工程项目的建设模式。

EPC工程模式最初始于美国，对于一些更关注工程投资总额和建设周期的业主来说，该模式能较好地满足这些业主的需要，因而，EPC工程模式在国际工程承包市场中的应用逐渐扩大。随着我国对外开放的不断深入，工程项目建设及其管理的国际化程度也在不断深入，因此，近年来EPC工程模式在我国也开始广泛地得到采用。

（二）EPC工程涉及的资产类型

采用EPC工程项目管理模式，使业主（发包方）大幅减少参与项目管理和决策的成分，通常委托设计、采购、施工等，承包商一般在合同总价固定的情况下，承担项目的主要施工管理任务和风险。

由于EPC工程往往涵盖工程的全过程，所以EPC工程的项目投资规模大、资金占用量大、生产建设周期长、管理范围广。在整个工程实施过程中，其涉及的资产种类多、总金额高，因此，EPC工程中有效的资产管理就显得尤为重要。

EPC工程涉及的资产主要有：

1.工程主体设备；

2.各种施工材料；

3.各种生产辅助设施和用品，如临时办公用品、临时配电、供水、网络系统、安全防护用品、各种标志标牌等。

二、企业内部控制基本规范及应用指引对企业资产管理的要求

2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合制定并发布了《企业内部控制基本规范》。该规范对加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益起到指导作用。2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会又联合发布了《企业内部控制配套指引》，其中，《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》（简称《资产管理指引》）对于保障企业资产安全、全面提升资产效能提出了相关要求。

《资产管理指引》着重对存货、固定资产和无形资产等资产提出了全面风险管控要求。《资产管理指引》要求企业加强各项资产管控，全面梳理资产管理流程，及时发现资产管理中的薄弱环节，采取有效措施及时加以改进。

三、《资产管理指引》在EPC工程资产管理中的应用

由于在整个EPC工程实施过程中，涉及的资产种类多、总金额高，因此，EPC工程中有效的资产管理就显得尤为重要。

（一）EPC工程存货的管理

EPC工程存货主要包括承包商代购的工程主体设备、工程建筑材料、周转材料、外购半成品等，这些存货具有种类繁多、各类存货的价值相差较大、部分存货的进出库频繁、存货存放保管要求复杂等特点。正因为如此，EPC工程存货应加强有针对性的管理：

1.存货的采购、验收、领用、入库等应制定严格的流程，并遵照执行。

2.存货管理的相关职责分离制度要遵守，以降低存货管理风险。如存货会计核算人员与存货保管人员职责分离可以有效地防止监守自盗所带来的风险。

3.在存货管理过程中，也应考虑成本效益原则。可依据金额大小、数量多少等指标将存货分门别类，如采用ABC分类法，对存货分清主次、突出重点管理，这样，一方面可以保证存货管理的整体效果，另一方面也可以在EPC工程人员有限的情况下，达到成本与效益的有机统一。

4.存货往往要占用EPC工程的大量资金，因此，存货量大小及时间的确定对于企业的经营效益就显得尤为重要。在EPC工程中，可考虑采用定性和定量相结合的方法，预测并确定存货的最佳持有量，使存货占用资金保持在一个合理的范围。

定性的方法主要有专家测算法、工程经验测算法等；定量的方法主要借助于存货经济批量模型、统计模型等。

（二）EPC工程固定资产的管理

EPC工程涉及的固定资产主要包括工程的施工设备、各种价值较大的办公设备、临时建筑物等。这些固定资产的价值占整个项目价值比重较大，其管理的好坏，往往关系着EPC工程项目的盈亏。

1.对一些复杂的大型生产设备，尤其是定制的高科技精密仪器，以及建筑物竣工验收等，需要一套规范、严密的验收制度。

2.应加强固定资产的日常管理，主要包括固定资产的建册、折旧、保管、维修、报废等工作。这样，可以有效防止固定资产的流失；同时，加强固定资产的日常管理，可以保证固定资产使用的效果，防止出现工程事故或故障。

3.对固定资产的转移、出售等应建立相应的操作流程，保证实物流动有据可查，控制固定资产的乱占乱用。

（三）EPC工程无形资产的管理

由于EPC工程要求承包商具有一定的资质和管理施工等方面的经验，因此，EPC工程承包商往往在业内具有一定声誉；同时，大型的承包商往往积累了大量的工程经验、专利权、非专利技术等，这些都是承包商宝贵的无形资产，加强对无形资产的管理显得非常重要。

1.企业应加强对人力资源的管理，本着“以人为本”的原则，合理利用企业的中高端人才，加强对这些人才的教育与管理，保护无形资产的安全性。

2.加强对企业无形资产的利用，提高企业无形资产的使用效率，增强企业的核心竞争力。

3.建立一个鼓励创新的机制，加大对重要技术的研发投入，保障企业无形资产的开发环境，确保企业在市场竞争中处于技术领先的优势地位。

四、小结

EPC工程模式在我国的应用时间还不长，由于其占用资产占工程总价值的比率较高，可以说，资产管理的效率和效果关系到EPC工程的成败。《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》对企业资产管理提出了全面的要求，对EPC工程管理有着切实可行的指导作用。

【参考文献】

［1］ 朱胜红.EPC工程项目管理模式的成本控制及原则［J］.中国科技财富，2010（4）：46.

［2］ 贾海龙.EPC招标程序及评标方法之初探［EB/OL］.山西招投标网.http://www.sxbid.com.cn/ShowContent.action?content.contentId=9454，2008.

［3］ 财政部会计司.保障企业资产安全 全面提升资产效能——财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》［EB/OL］.http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhe-

ngcejiedu/201006/t20100610_322244.html，2010.