新会计准则中公允价值应用问题研究

姚云

摘要：公允价值是新会计准则中的一大亮点，受到了世人的普遍关注。但随着金融危机的爆发，公允价值在我国如何实现得到了很多人的关注。本文从产生公允价值的含义、特点及其应用入手，进而指出在我国实际应用的存在的主要问题，最后从四个方面提出来提高公允价值实现的意见建议。

关键词：新会计准则；公允价值；应用

随着我国经济建设的不断加快，新会计准则将公允价值引入其中，成为了是新准则的一个大的亮点。准则中将公允价值概念、计量属性、适用范围都做出了明确的规定，也使得公允价值受到了世人的关注。近年来，特别是随着国际金融危机的爆发，使得公允价值再次成为各国经济学家热议的话题。对我国而言，公允价值的施行到底意义何在，在实际应用中存在的问题有哪些，有哪些需要改进的地方，都成为一个非常值得研究的问题。

1.公允价值的基本内涵及其主要特点

公允价值产生于欧洲，发展在美国，其从产生之初就一直受到学术界的关注，而发展历程更是跌宕起伏。目前，国际上对公允价值的界定还没有一个统一的标准，国际会计准则委员会（IASB）将公允价值定义为，在一项公平交易中，熟悉各种情况并自愿交易的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。美国财务会计准则委员会（FASB）在2006年9月发布的《财务会计准则第157号——公允价值计量》中则将其定义为，在计量日市场参与者之间有序的市场交易中，出售资产所获得的价格或清偿债务所出的价格。而我国的新会计准则中则规定公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务偿清的金额。由此可以看出，对公允价值的表述虽然略有不同，但在其本质上都是相同的，因此也就具有了其共同的特点。

1.1公平性

主要是指交易的公平性，尤其是将交易环境的相对独立性，市场环境的完全竞争性作为公允价值的基础。这种公平性是针对交易双方而言的，不是特指交易的某一方，因此也就要求必须要有一个良好的市场环境，才能真正为公允价值的实施创造必要的外部条件。同时这种公平性，也在另一方面反映出是交易双方的自主意识的反映，而不是在强迫条件下做出。

1.2估计性

主要指由于市场的变化，致使公允价值的计量是一个相对估计的金额，而不是确定的、固定的数额，其公允是一个相对的公允而不是绝对的公允。

1.3透明性

即双方在获取资产或负债清偿时，必须对双方能够做到充分的了解，能够在透明的环境下，双方全面、准确的了解市场的相关情况。

2.公允价值的应用范围

2.1债务重组

新准则在债务重组中引入公允价值时规定公允价值应当能够可靠计量，同时指出对于债权人的让步，债务人应确认为债务重组得利，计入当期损益。也可以理解为，当公司债务人可以从债权人那里得到全部或部分豁免时，可以将豁免的债务作为当期收益。而在对债务重组的定义中，新准则明确了只有当“债务人发生财务困难”情况下的前提，从而有效的避免了不恰当确认利得情况的出现。

2.2投资性房地产

在投资性房地产的使用中，新准则指公允价值应当同时满足两个条件，即所在地有充分的房地产交易市场环境；企业能从交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。同时为了的增加运用公允价值的严肃性，特别指出，已采取公允价值模式计量的投资性房地产，不得使公允价值模式转为成本模式，也使得新准则显得更为严谨科学。

2.3金融工具

公允价值重要的体现的是一种衡量，因此其在衍生金融工具交易计量中的应用使其最为典型的应用方式。在衍生金融工具中，由于不符合日常传统会计的计量方式和标准，因此往往在实际的操作中出现不少问题，而公允价值则可以使人们能够在充分考虑此类资产或负债潜在的巨大风险与不确定性的基础上，对公司真实的财务状况有全面的了解，从而优化投资者决策，科学决策的目的。

2.4非货币性资产交换

新准则为了严格限制公允价值在非货币性资产交换的使用条件，有效制约企业蓄意制造虚假信息，以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。在内容上严格设定了两个前提条件，即交换必须具有商业性质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。该规定使得财政部发布的非货币性交易准则得到更为全面的补充，有效的达到了公允价值不被滥用的目的。

3.公允价值应用中存在的主要问题及原因

3.1尚未建立健全的市场经济环境

公允价值的实现要以一个完全竞争的市场条件为前提。虽然近年来，随着国家法制建设和经济环境的改善，我国市场经济体制得到了极大的完善，但总体质量还不高，市场环境不够活跃。尤其是一些大型的企业及其利益相关集团往往存在着关联交易，许多在完全市场条件下无法进行的交易，在其直接通过非市场手段进行。同时，国家审计、财政等部门在检查时，由于方方面面的原因，未能真正达到的检查的效果，所起的监督促进作用也十分有限，一些会计事务所在利益的驱动下，直接或间接地成为了企业的帮凶，这些都使得公允价值造假成为了可能，影响公允价值的实现。

3.2尚未建立科学的现代企业制度

如果说市场经济是公允价值实现的外部因素，那么科学的现代企业制度则是其实现的内在要求。但从现实的情况看，我国企业管理制度依然多为传统的管理模式，这一方面是由于企业发展时间较短的原因造成，而另一方面则与企业管理者的观念有着极大的联系。纵观我国的上市企业，绝大多数都在着一家独大的局面，这些人往往为了达到自己的目的，利用自身的优势进行上市公司和其他股东之间的不正常关联交易。随意制定价格，使得上市公司成为某些人的造血机，更有些人为了短期的利益，指使他人虚造企业业绩，使得其能够在债务重组、投资等方面获得不合法的利润，极大的影响了资本市场的正常秩序，影响了公允价值的实现。

3.3会计人员自身素质有待提高

会计人员作为新准则的执行者，其自身素质高低对新准则实现的质量有着重要的影响。一方面我国目前虽然拥有1200多万的会计从业人员，但从其自身的经历、知识结构、业务水平看，真正能够达到会计职业要求的人员相对较少，大多数从业人员还停留在记账员、出纳员、计算员的水平，而对会计制度没有从深层次理解和掌握。另一方面，部分会计人员职业道德丧失，对会计制度的理解不全面，工作中照搬制度、规范的居多，将自身利益放在首位的居多，直接影响了新准则制度的实施，导致公允价值没有得到完全意义上的实现。

3.4公允价值的可靠性为被市场质疑

对公允价值的确定需要有大量的信息作为支撑，因此也就要求企业必须投入大量的人力物力作为保障，从而使得能够对信息、市场、企业进行科学、全面、准确的分析，而这又恰恰是我国企业所欠缺的，无论在技术上，还是观念上，大多数企业都不愿支付过多的成本，从而影响了公允价值计量结果的准确性。同时，由于公平、透明的市场环境尚未建立，法制环境尚未健全，因此，还存在十分严重的人为操作现象及信息的不对称问题，使得交易双方不能对等的获取相关的市场信息，导致交易者对公允价值的可靠性有所怀疑，这也成为了目前公允价值实现难度大的主要原因。

4.提高公允价值应用质量的对策建议

4.1加强理论研究，完善计量准则

随着金融危机和美国次贷危机的出现，公允价值在学术界的受到了质疑。因此，我国必须要加强国际间的沟通，积极了解国际发展的最新理论知识，加入到国际会计准则的制定工作中，形成公允价值计量的规范和标准。同时，在我国内部要加强对自身实际情况的掌握，结合具体情况，有针对性的提高公允价值实现手段、方式的规范，逐步形成一套适合我国国情、具有自身特点、科学完善的估计方法和估价模型，降低风险。

4.2深化制度改革，建立良好环境

一是要加快国家市场经济建设的步伐，有计划有针对性的对不适应市场经济环境的弊端进行改革，逐步建立适应国情的市场经济环境，为公允价值的实现创造良好的外部环境。二是要深化会计制度改革，扎实贯彻现有财会制度，提高工作的执行力。企业内部要切实提高所有者、经理层、普通员工的会计制度意识，加强内部控制，建立适应现代企业制度要求的财会管理体制，用制度促进公司的发展。尤其是对所有者而言，要真正认清会计制度改革的重要意义，从我做起。经理层要切实将会计制度有效的加以落实，起到良好的指导、监督作用。三是加强法制建设。在外部环境的构建上，国家要加强法制建立的力度，形成有法可依、执法必严、违法必究的良好局面，尤其对国有大型企业而言，要积极帮助他们建立和完善相关法律法规。在内部环境的养成上，企业上上下下的人员都要牢固树立法律意识，用制度落实工作，用法律监督人员，真正在我国构建适合企业发展的良好的内外部环境。

4.3提高自身素质，加强管理监督

会计工作的实施者是会计从业人员，随着相关制度、法规的建立，如何有效的落实各项规章就成为会计从业人员必须认真面对的问题。一是要从知法到懂法，要真正从深层次理解制度、准则的相关意义和价值，掌握实际可行的操作技能，而不是一味的照搬照抄或是纸上谈兵，真正将会计制度落实到实际工作中。二是从懂法到执法。注重会计实际技能的学习，公司、社会、自身都要把会计人员的从业水平当成企业发展的重要因素，采取多种方式提高从业人员的技能和执行水准。三是从执法到守法。要切实提高自身的思想道德水平和职业道道，时刻牢记自身的职责，防止和杜绝会计人员在工作中出现不道德行为甚至是违法犯罪行为。企业、社会也要对那些严格遵照法律法规的会计人员进行奖励，在全社会形成良好的风气。四是从守法到监督。会计从业人员要在企业中起到良好的监督检查作用，帮助企业所有者、经营者，规范科学的进行决策，提高企业财务管理质量，帮助企业认识到遵守相关法律法规的重要意义，使其从要我守法到我要守法。

4.4注重科技引入，构建网络平台

将新技术引入会计工作对于提高工作效率，增强会计工作的监督具有十分重要的意义。同时通过构建网络平台，可以实现企业负责人、监督人对公司会计工作情况进行及时了解，便于管理和监督。同时通过网络建设，可以为会计队伍营造一个规范、正规的工作环境，便于会计人员及时了解企业的相关情况，快捷的进行财务管理，规范企业的生产经营，提高公司的管理质量。

5.结论

公允价值的重要意义对于我国市场经济的规范发展，建立现代企业制度，构建法制社会具有重要的推动作用。虽然从现实情况看，我国公允价值的实现还存在这样那样的问题，但只要在科学借鉴国外先进技术，正确认识国家实际，严格落实相关制度方面做好工作，就一定会使得新会计准则中的公允价值发挥应有的作用。

参考文献：

[1]丛培华.新会计准则下公允价值计量探讨[J].现代商贸工业，2011（9）

[2]财政部.企业会计准则（2006）[M].北京：经济科学出版社，2006

[3]章新荣.金融危机下推进公允价值应用的思考[J].会计之友，2010（3）