我国会计监督存在的问题及对策思考

蔡香花

【摘要】会计监督与会计的发展息息相关，会计在漫长的发展历程中随着经济的发展也不断地得到健全与完善，但是随着经济的发展，也出现了不少新的问题，使得会计活动中出现了许多问题及漏洞。为了使中国的会计监督职能更加完善，财政部于2001年2月20日颁布实施了《实施会计监督办法》，文件对会计监督的各项职能做了严格的规定，对会计监督中出现的各种问题进行了进一步的规范。文章分析了会计监督存在问题，并提出了对策。

【关键词】会计监督问题对策

一、当前普遍存在的企业会计监督的主要症结

（一）当前普遍存在的企业内部会计监督的主要症结

1.管理制度的不完善导致企业会计监督难以开展

（1）行之有效的内部会计控制制度还未建立

目前我国会计制度的内部控制制度还不健全、不能得到确实的落实，基本的内控制度都难以实现，会计监督如同虚设，起不到应有的作用，会计监督职能也就无法执行。

（2）存在于会计管理体制中的问题

在当前社会主义市场经济条件下，现行的企业管理体制，从会计人员在企业所处的地位来分析：首先，会计人员在企业里属于普通员工，虽有义务去监督企业，但是作为一名普通的员工他在各方面都是受制于企业的，要员工去监督自己的老板，这显然是不大可能的，试问，谁愿意以自己的前途、饭碗去尝试，所以，从这一层面来讲，所谓的会计监督，实际上只是一种“虚拟”的监督。其次，会计部门并非执法部门，会计人员也并非执法人员，他们因执法而遭受的利益损失由谁来弥补，这种超负荷的职权，只能使法规的效力弱化。

2.会计从业人员素质普遍较低导致会计监督无法有效开展

当前在我国会计从业人员素质普遍不高，严重影响了会计内部监督制度的实施，会计人员存在着业务水平偏低，缺乏会计职业道德素质。

（1）业务水平偏低

主要是由于岗位培训不到位、职业技能培训不够，导致大部分会计人员业务水平偏低。虽然大部分会计人员主观上要遵循各种会计规范，但是由于职业技能水平较低，专业知识不够导致难以辨别真伪，加上又缺乏敏感性和分析能力，从而导致会计信息失真。

（2）缺乏会计职业道德素质

由于不重视对会计人员的职业道德素质的培养，使得大部分会计人员政治素质低，职业道德缺失，导致部分会计人员为了个人谋求不当利益，不顾国家、公众、集体的利益，法律意识薄弱。

（二）当前企业外部会计监督存在的主要问题

就国有企业来讲，国有企业从解放初期开始，经历了国家的改革开放，世贸组织的加入，国有企业在我国经历了50多年的风风雨雨，当中的问题也是尤为突出。

1.国企改革发展过程中的历史原因

国有企业长期形成的积弊，短时间内是很难消除的，建立新的体制也需要一定时间来完善，因此在当前的转型时期，主要涉及的两个方面的问题，一是建立现代企业管理制度；二是协调企业与各部门之间的利益关系。在这个过程中，就涉及到对权力和利益的再分配和再调整的问题，常会出现利益分配不当和权力监督滞后，甚至失效的现象。

2.国企产权结构不合理导致企业治理结构不健全

在产权单一或国有股占绝对优势的情况下，国有企业的管理结构先天不足，法人管理结构不合理、不规范，也就不会有完整的法人治理机制。建立与之相适应的国有企业治理机制，是为了更好的适应国有企业的产权性质和利益要求，其目标是建立法人治理结构。但在实际的管理过程中，许多企业只是片面地追求形式上的公司制，法人治理并没有真正的落实到位。

3.制度安排不合理，权力配置不恰当

制度安排的不合理表现为：首先是产权制度安排存在着问题；其次就是人事安排制度不合理；最后就是监督制度不完善。作为国有企业的监督主体，如果不明确监督主体并落实监督职责，不健全相应的监督制度，国有企业的监督制度缺失现象就难以改善。

4.委托代理问题和激励约束不足

国有企业委托代理关系中委托代理链较长这一问题始终存在着，出资人虚化或者不到位问题，加上监督机制不健全，很容易引发企业内部问题。倘若经营者自身素质不高，又没有职业风险约束和道德规范，出资人利益就很容易被损害。

三、完善会计监督的对策思考

针对我国目前会计监督当中存在的问题，如何更好的做好会计监督工作，本人认为应采取以下方面的措施：

（一）以先进的计算机技术为手段，强化财务规章制度，减少人为因素

加强会计管理制度的创新，运用信息技术手段，把管理制度和企业规章制度变成大家共同遵守，通过计算机硬件管理，用程序约束所有人的行为，以此来保证制度的有效执行。借助统一的财务管理软件，使管理工作的执行范围阔大，准确度增加，特别是通过计算机程序将规章制度执行到底。

（二）改革现行的会计管理体制，建立起适应当前经济形势会计管理新体制

1.对国有企业实行会计委派制

在中央和地方各级人民政府成立会计管理局，采用归属地原则，通过制定合适的管理办法和措施，对会计机构、会计人员和会计工作进行管理。

2.成立会计行业管理协会，对其他企业的会计人员进行统一管理

成立会计行业管理组织来管理会计人员主要是使会计人员在行使会计监督职能时能不受企业内部管理部门的制约，更好地实施会计监督。

（三）提高会计人员素质，确保企业内部会计监督工作质量

不断提高会计人员素质，加强会计人员的法制观念，培养会计人员爱岗敬业、具有责任感、使命感，调动会计人员的积极性和创造性。会计人员只有具备了较高的专业素质和较强的监督责任心，才能有效地实行监督。同时，会计管理部门应积极主动地通过开展定期培训、考核活动。

（四）加强会计人员之间的相互监督

首先，建立会计人员流动制度。根据会计人员工作表现，定期淘汰不称职人员，使会计队伍始终处于学习、竞争的气氛之中。在不同分工的会计人员中实行定期轮岗制，而轮岗期不宜太长也不宜太短。其次，制定会审制度。由总会计师领导，根据内部会审标准，定期召开会计会审会议。最后，及时进行对账工作。

（五）发挥企业内部审计机构的监督作用

设立企业内部审计机构，强化内部控制，是建立和完善现代企业制度的一项基本措施。企业应充分发挥企业内部审计机构的监督作用。

参考文献

[1] 樊行健.基础会计[M]. 2版.高等教育出版社，2000，8：3.

（责任编辑：陈岑）