超越预算管理浅探

王皎莹

摘 要：市场经济、政治环境瞬息万变，传统预算管理在一定程度上阻碍了企业对市场需求的反应，危害员工的创造力和主动性。超越预算作为新的预算管理理念，对于中国的预算管理改革有一定的适用性，对改进中国预算管理中存在的不足有着十分重要的现实意义。

关键词：超越预算；传统预算；预算管理改革

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）36-0107-02 引言

预算是保证组织资源有效配置和达成战略目标的工具，预算管理为企业的生存及发展作出了巨大的贡献。然而随着市场全球化和企业多国跨国化，传统预算管理过于关注财务指标、短期激励导向及固定绩效评估合同，这在一定程度上阻碍了企业对市场需求的反应，不符合企业价值创造和战略目标的需求。预算正在迅速失去与企业长远发展目标的相关性，这使得人们开始质疑它的作用，也导致了作为企业管理工具的传统预算逐渐被管理者看作是进步的障碍。企业为了生存和发展，必须建立起一套高效、实用的管理体系来协助经营者进行经营决策和制定发展战略。本文介绍了欧洲的实务工作者提出的超越预算，并与传统预算管理进行比较，分析了对中国企业预算管理改革的启示，以期有所裨益。

一、超越预算管理的内涵

超越预算理论（Beyond Budgeting）最初是由两位欧洲学者杰瑞米·霍普和罗宾·弗莱泽提出的。他们在1997年12月和1998年6月发表于《管理会计》上的两篇文章中提到，阻碍企业在信息时代有效竞争的一个主要障碍就是预算系统，并正式提出了超越预算的说法。超越预算主要通过综合运用各种预测、绩效管理工具，将决策权力以授权管理的形式分权化以及将预测结果与绩效评价独立区分等方法进行预算管理，使企业更加适应市场环境变化，能够迅速作出反应，注重顾客需求，持续改进绩效。杰瑞米·霍普和罗宾·弗莱泽于1998年1月创立了超越预算圆桌会议（Beyond Budgeting Round Table，简称BBRT）这一国际研究协会，专门研究在适用企业中推广超越预算的新型管理理念。近些年间，一些国外的大公司如瑞典商业银行、北欧化工等也先后以不同的方式放弃了传统的预算管理，采用了超越预算管理模式。

超越预算不是完全抛弃预算，而是将预算限定在计划中，然后综合运用多种管理工具对业绩进行衡量。20世纪90年代以后，一些更具战略性的新型管理会计工具逐渐兴起，如平衡计分卡、标杆管理、EVA、作业管理法等。新的管理会计工具改变了传统以财务控制为导向的管理会计方法，将管理会计功能从原来单纯的“控制型导向”视野拓宽到“价值创造型导向”的管理模式，大大促进了管理会计的发展。超越预算将这些管理会计工具进行有效整合，建立起以综合指标为基础的评价体系，解决了预算管理发展的瓶颈问题。

二、超越预算与传统预算的比较

超越预算管理思想在以下几个方面与传统预算存在差异：

1.系统要素的比较。（1）目标设定。传统预算的预算目标以上年的实际值为基础，一旦在期初设定，如果市场环境或企业环境没有重大变化，预算目标的执行基础不变，全年都将保持固定的预算值；而超越预算的目标设定，是以标杆法为依据通过与竞争对手比较后制定的。随着市场变化，目标通过频繁的滚动预测不断调整，增加了相关性。（2）预算指标。传统预算中使用的指标侧重于关注财务方面而忽视非财务指标，主要是利润、收入、费用等；而超越预算的指标选择注重财务指标与非财务指标的结合，要去深入了解企业特点和性质，识别关键因素建立综合评价系统。（3）预算基础。传统预算是以降低成本为主要目标，强调变动与固定成本的划分，并重视成本的控制；超越预算管理则是以战略成本为重心，强调对竞争对手进行分析比较制定目标，去除作业中无附加值的成本，而对于增值作业则可加大成本投入。

2.管理过程的比较。传统预算主要体现了中央决策思想，下级管理人员不参与或很少参与战略管理，预算编制完成后由上级安排下级工作，执行、调整、评价等均有标准的规则和程序，这种机制往往会造成战略管理不能根据市场变化进行相应的变动，不能鼓励管理者承担风险，员工创造力和积极性受到限制；超越预算则强调各级管理层充分参与战略管理，将决策权下放给各单位，实现自主决策，并根据经营环境的变化做出及时的反应，管理者通过不断学习和积累经验，获得更大发展空间，这种体制可以很好地激励管理者承担风险。

3.预算考核和评价机制的比较。传统预算定期将实际结果与预算结果进行比较，分析差异，用来考核各单位工作业绩，并以此给予奖励或惩罚；超越预算则将业绩考核与预算分离开，预算只是用于分析改进工作，考核和评价则主要运用标杆法。超越预算更关注过程，是否实现预算目标并不能作为奖励或惩罚的依据。因此，超越预算为企业提供了一个相对宽松的环境，员工更加积极地完成和改进工作，使预算顺利地完成，实现良性循环。

4.推行范围的比较。传统预算往往在比较大的企业中才能推行。由于管理者更加重视企业的预算目标和数量限制，导致企业在编制预算方面的花费巨大，毕马威会计师事务所（KMPG）的研究表明，预算编制过程占据了管理者20%～30%的时间，因此小企业推行严格的预算管理是得不偿失的；而超越预算管理却非常适合于能迅速适应环境变化的小型公司。

三、超越预算对中国预算管理改革的启示

超越预算思想对于中国对预算管理改革有很大的启示作用，企业要结合自身情况，将超越预算的思想融入到企业文化中，突破传统预算的瓶颈，为企业长远发展注入活力。超越预算给予我们的启示，归纳为以下两个方面。

1. 认清当前的市场环境：伴随着以电子技术为基础的第三次技术革命，经济环境瞬息万变，市场进入到了信息时代，这使企业的核心竞争力逐渐转向信息和知识，曾经的传统预算反而阻碍了企业的发展。超越预算的提出使中国企业意识到，如果自身不加以改革，就会无法适应市场环境变化，导致企业在竞争中失去优势。中国加入WTO后，国际市场更为开阔，大量外国企业进入中国，国内企业进入国际，如果不认清目前发展趋势，增强企业竞争力，就无法在国际市场中立足。

2.以人为本：超越预算的目的是创造一种上下级间的相互信任。上级应信任下级的能力和职业道德，下级会为企业价值最大化不断努力；下级应信任上级会及时提供资源和帮助，给予充分的决策权，从而把预算看作自己的责任，调动积极性圆满完成任务。随着知识经济的到来，人的智力成为最关键的居于主导地位的因素，以人为本的意识逐渐增强，人的主体地位不断上升。因此，我们可以看出文化的功效比具体的操作流程更有价值，营造良好的企业文化，利用文化规范员工行为，强化团队意识，将企业文化作为自律因素，可以更好地发挥约束作用，激发员工潜在动力。

结论

超越预算作为新的管理理念，融入了管理学的新思路，代表了组织管理控制的发展趋势，为中国预算管理改革提供了新思想。然而，在超越预算的实践中仍会遇到一些问题。中国企业实行预算管理起步较晚，并主要依赖于财务数据，在目前情况下，企业可以考虑将超越预算的概念导入现有预算管理中，以战略实施为目的，综合运用各种管理工具，分离预算与业绩评价，通过进一步的管理实践，一方面充分汲取超越预算管理的思想精华，另一方面切实结合企业特定环境与文化特征进行本土化改进，这样才会达到理想效果。

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[责任编辑 陈丹丹]