从315晚会看中国企业内部环境缺失

刘崇明 张震凯

摘 要：企业内部控制是企业在市场竞争中必须要重视的问題，而内部控制环境又是内部控制的重要因素。随着中国社会主义市场经济的发展，内部控制对我国企业越来越重要。近

年来，对于国内外频繁发生企业经营造假等问题，其原因有很多，其中控制环境的不完善是一个重要因素。将企业的内部控制环境进行完善与优化，能使企业的内部控制拥有一个

理想的环境。本文通过对中央电视台3.15晚会问题企业内控环境问题的分析，对我国企业内部控制环境所存在的问题进行分析并提出改善措施。

关键词：内部控制；控制环境；中国企业

伴随着全球经济一体化的进行，我国的企业在冲出国门，走向世界的同时，正面临着更加严峻的考验。在2009年7月1日我国率先在我国的上市公司实施《企业内部控制基本规范》

，这一举措表明了我国开始重视企业内部控制的意义与必要性。但是，目前我国企业的内部控制体系的建设并不健全，与国外先进的企业相比存在着一定差距，这一现象不仅对企

业的发展有着不良的影响，还会导致企业经营的失败，和对投资者及社会公众的欺骗。所有企业的内部控制活动都必需存在于一定的内部环境当中,内部环境不仅对企业内部控制的

执行力度有所影响,还能对企业经营目标的实现和整体战略目标的达成产生直接影响。

本文通过对2012年中央电视台3.15晚会曝光的某些企业问题的分析，重点从内部环境的方向对我国部分企业内部控制层面具有的一些典型问题进行剖析,为我国企业内部控制

体系的提高与完善提出了一些建议与措施,以供大家参考。

一、内部环境理论基础

内部环境是企业内部控制的基础，指对企业内部控制的设计和实施产生重大影响的各种环境因素的总称，是内部控制存在和发展的空间，是内部控制赖以生存的土壤，控制环

境的好坏决定着其他控制要素能否发挥作用。COSO报告中对内部环境的表述为“控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境，包括个人诚实正直、道

德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与监督委员会、管理层的经营理念与经营风格、组织结构、职责划分和人力资源与程序。”

二、我国企业内部环境存在的问题

1、经营管理的理念，方式有待完善

一个有效的控制环境要求明确界定工作人员的责任和权限［1］。而企业的管理者在建立一个良好的内部环境中扮演着关键的角色，以下几个方面的经营管理理念，对内部环

境的建设起着重要的作用。1.管理层是否对经营中存在的风险具有足够的认识,是否有能力去应对风险。2.在完成利润等财务和经营目标过程中经营者是否对企业的管理具有足够的

重视。如果忽略其他的内部环境因素，若控制管理层的仅仅是一个或者若干个人，以上两个方面的影响便有可能加大［2］。

在3.15晚会中遭到曝光的浙江东顺消防设备有限公司是浙江江山一家专门从事消防产品生产的企业，该公司在国家消防产品质量信息网站上申报的灭火器磷酸二氢铵的含量是

50%，产品标签上标注的也是50%，然而暗地里改成了20%。灭火剂的含量从50%换成20%，一个灭火器的成本就降低3到4元。

究其原因，是由于该公司内控环境基础薄弱，不具备严格意义上的公司治理结构，大多数民营企业中，董事长或总经理由最大的股东担任，且董事长和总经理合一的占多数，

少有外来的职业经理人专门负责企业的经营管理。企业治理是形式上的分权，实质上仍然处于所有权与经营权两权合一的集权状态其生产经营仅仅受到少数人的支配［3］。因此在

巨大的利益面前，在缺少完善的内部控制体系的情况下，管理层做出了错误的决定，以弄虚作假牺牲产品质量为代价，来换取高额的利润。即其管理层为了达到其财务和经营的目

标，在企业管理中采取了错误的理念与方式，因而造成了恶劣的后果。

2.管理层和与员工素质的欠缺

管理者和员工的素质在生产经营中起起到了十分重要的作用,素质的不同，对企业发展所产生的影响也完全不同。企业员工素质低下，在知识经济时代，单一的知识结构已经

不能胜任关键岗位的工作了［4］。

由3.15晚会曝光的家乐福超市员工讲过夜的鸡肉更换包装标签后继续销售和麦当劳的员工将过期的食品更换包装继续销售这两个案例可联想到我国的同类型企业一定存在着相

似的问题。

家乐福与麦当劳作为历史悠久，品质名扬全球的国际知名大型企业，其经营理念分别是以“货品新鲜”和“品质、服务、清洁、价值”为消费者所称道。但是，正是由于家乐

福与麦当劳在雇佣员工和基层管理者时忽略了对其自身素质的考察，因此才会发生售卖过夜鸡肉，过期食品这些与企业理念背道而驰，有损企业形象的行为。

但是，我们可以看到，正是由于麦当劳在多年以来在总体上拥有一个良好的内部控制环境，因而可以做到严格的监督与把关，从而保证了其的品质，在消费者心中树立的良好

的形象。虽然爆出了此次事件，但是由于危机公关处理得当，以及往日品牌形象良好，使麦当劳顺利地度过了这一危机，从而可以看出企业日常拥有一个良好的内部环境的重要性

。

3．管理层缺乏对控制内部环境的足够认识

在创建一个有效的内部环境过程中，管理层扮演着十分重要的角色。如果管理层在建立控制与执行已有控制方面不能有良好的表现，那么这一情况将对内部环境产生不利的影

响。

从中国电信湖北某分公司发送垃圾短信这一事件可以看出，早在2008年，中国电信公司便已签署了《中国互联网协会反垃圾信息自律公约》。身为中国最大的通信类运营商之

一，中国电信的高层管理者所指定的发展战略必定不会是通过发送垃圾短信获利这一不道德的行为。然而，中国电信的高层管理者却由于其内部环境的缺失，丧失了对其下属分公

司经营行为的监督与管制。中国电信湖北某分公司通过发送垃圾短信来盈利这一行为，使中国电信不仅没能起到监督作用，反而自身参与其中，违反了《中国互联网协会反垃圾信

息自律公约》的内容，大大损害了企业的利益与形象。

究其原因主要有两点：1.中国电信湖北某分公司的管理者对内部环境认识不足，不能严格的执行公司的规章制度，不能遵守《中国互联网协会反垃圾信息自律公约》，违反公

司章程通过发送垃圾短信获利。2.中国电信高层管理者对下属公司的监管失控，无法及时获悉分公司经营状况，这一现象正是其内部环境缺失的反映。

4、人力资源管理机制不合理

任何企业当以人为本，同时人也是重要的内部环境因素，一个完善的人力资源机制在提高员工素质和落实遵守内部控制方面起着巨大的作用。然而我国企业目前的人力资源管

理机制存在诸多不合理，表现为：缺乏明确的激励机制以及合理的奖惩制度，在很大程度上降低了员工对内部控制的执行力度以及自我的警觉性；现有的许多用人机制不利于对人

才的“物尽其才”，人才的流动性缺乏；没有建立起符合现代企业制度要求的考核和监督机制［5］。

例如,315晚会曝光的招商银行的审核员以及工商银行的客户经理将自己手头的客户资料与财务信息违规卖给中介结构从中获利，却未被银行发觉。不难得出结论，以上的两家

银行在对人才的使用上未能做到严格把关，由于对关键的岗位的人员选用和管理人员的配置上忽略的其综合素质的重要性，造成了上述岗位人员素质的缺乏。与此同时掌握客户数

据的关键岗位必须要经过要多层次、多方位地培训，切实提高员工的政治和业务素养，使员工明白和掌握工作标准，工作内容和岗位技能；因此，可以说上述银行在提高员工职业

道德，加强员工执行与遵守内部控制制度，通过日常的道德素养教育使员工自我控制成为主要方式等方面所下的力度还远远不够，从而造成了不良的后果。

二、对我国企业内部环境完善的建议

1． 改革经营理念，加强风险管理

目前，只有在全面分析企业所面临风险，找到各种风险之间的联系的同时，从企业整体的角度着手，对风险进行评估，分类，排序，制定出可行性高的风险管理政策［6］的

基础上，才能要使企业的风险管理意识得到提高，内部控制得到优化。使用一定的方法去准确的认知与分析风险。同时，根据企业风险控制方针，企业经营目标等实际情况，制定

出各种最优的对策组合力。同时，应为风险政策和管理设立相应的标准以及程序，并能被使用人员能够理解与掌握。

2、设立经营者约束机制，完善人力资源政策

内部控制很大程度上是按照经营者的意图来运行的，经营者的行为影响着企业的行为，关乎着内部控制的有效性。在实际经营中，企业的控制权实际上为经营者所拥有，目前

我国并没有形成一个约束、监督和激励管理层的外部机制［7］。因此，经营者自我控制和提高的约束力和驱动力就相对欠缺。因此，要建立完善的内部环境，必须设立相应的经营

者约束机制。

同时，企业管理中要注重人力资源政策的完善。要将职业道德与业务能力作为选拔任用人才时同等重要的标准，要重视并加强员工培训，重视在日常工作的点滴中对员工职业

道德与业务水平进行强化。从而促进企业内部控制的有效执行以及内部环境的完善。（作者单位：华北电力大学）

参考文献

［1］ 魯珍,2012 我国企业内部控制环境存在问题的探讨.中国企业运筹学，305:306

［2］ 王成杰,2010.浅析内部控制环境的缺陷与改善.会计师,65:66

［3］ 许薇,2010.民营企业内部控制问题浅析.经济师,273:274

［4］ 杨晏忠,2010.商业银行内部控制环境优.热点探究，45:49

［5］ 万志坚，2011.对企业内部控制环境的思考.管理视野,117:118

［6］ 吴丽娟,2011.浅议大中型企业内部控制环境问题.财经界,203:204

［7］ 李国盛,2010.企业内部控制环境建设探讨.合作经济与科技,62:63