略论企业内部控制环境建设

王英

［摘要］ 鉴于内部控制环境对企业内部控制乃至企业经营、管理和发展的重要性，本文将主要围绕现代企业内部控制环境建设的问题进行简单分析与探讨。

［关键词］ 企业；内部控制；内控环境；建设

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 05 . 010

［中图分类号］F239.45［文献标识码］A［文章编号］1673 - 0194（2012）05- 0018- 02

從专业的角度来讲，内部控制环境主要是指建立、加强或者是削弱某些特定程序、政策以及效率进而形成一定影响的各种不同的因素；直观来看，内部控制环境实际上就是影响并制约企业内部控制工作建立和执行的内部因素的统称。内部控制环境可以说是现代企业内部控制的基础要素。一般情况下，企业内部控制环境主要包含两方面的内容，即内部控制外部环境与内部环境。所谓外部环境，主要是指市场经济体制、金融市场发展现状以及国家宏观调控政策等能够对企业内部控制工作形成影响的外部经济、政策及市场环境。

1企业内部控制环境建设的基本现状

我国企业内部控制环境在过去几年的时间里已经得到一定的改善，但这并不意味着企业内部控制环境已经处于相对完善的状态。结合市场经济的发展要求、企业经营现状及其内部控制工作的开展状态，我国企业内部控制环境建设依然存在部分亟待改善的问题。

1.1 外部环境因素的不足

从外部环境因素来看，企业内部控制环境建设的不足主要体现在两个方面：其一是我国市场经济体制还并不健全；其二则是我国金融市场的整体发育还不完善。

1.2 内部环境因素的不足

从内部环境因素来看，企业内部控制环境建设的不足主要表现在以下4个方面：

（１）治理结构不够合理。根据我国现行《公司法》的规定，企业的治理结构应该包含董事会、股东大会、监事会和总经理这4个组成部分，4个部分之间通过权责的分配、权利的制衡以及相关的激励约束来对企业进行有效治理。但我国多数企业现有的治理结构却并不合理，企业股权的结构相对单一，董事会、股东大会以及监事会的职能不能得到有效落实，而原本应该相对独立的董事会也缺乏必要的独立性。可以说企业的治理结构基本流于形式，权、责、利的划分根本就是形同虚设。

（2）人力资源管理失当。我国多数企业对于人力资源的管理还存在诸多的不足与缺陷，用人机制无法满足人才流动和发展的需求，报酬与奖励机制不能激励并留住各方面的专业人才，而在缺乏现代考核、监督及制度管理的情况下，企业人力资源流失的问题则更为凸显，内部控制环境建设在人力资源管理方面的这种缺陷，严重影响了企业内部控制工作的有效开展。

（3）内部审计流于形式。目前我国企业内部控制机构基本上都是迫于政府部门的强制要求而被动设立，内部审计机构缺乏相对的独立性，内部审计团队的建设水平也可以说是参差不齐。总之，企业内部控制环境建设中，审计工作流于形式，无法发挥其在事前、事中及事后的全面控制与监督作用。

（4）企业文化建设不到位。目前我国多数企业对于企业文化建设缺乏一定的重视，企业文化建设缺乏系统、完整的理论指导，文化建设通常都是将传统文化与各种西方的外来文化进行杂糅，要么过于理想化，要么就是过分强调企业管理层的个人主义和个人崇拜，企业文化无法发挥其在企业内部控制方面的积极作用。

不难看出，目前我国企业内部控制环境建设不管是外部环境建设还是内部环境的建设，都还存在一些急需解决的问题，需要企业及相关部门加以重视，并采取相关的策略进行调整与优化，以保证建立起良好的内部控制环境，推动企业内部控制工作的有效落实与开展。

2企业内部控制环境建设的方法及策略

通过以上的分析可以发现，目前我国企业内部控制环境建设在外部环境建设和内部环境建设方面都存在一定的不足。但从企业的角度上来看，外部环境的改善并不属于企业的管理范畴，所以要对内部控制环境加以改善，企业也只能从自身做起，对企业内部控制的内部环境进行相应的调整。所以这里主要对企业内部控制环境建设中内部环境因素的改善方法与策略进行简单分析：

2.1 完善企业现有的治理结构

对企业内部控制环境建设而言，治理结构可以说是其控制环境建设的最高层次，也是首要环节。在企业法人治理结构当中，董事会能否发挥其应有的作用是决定企业法人治理结构是否能够达到规范水平的关键。所以，一般情况下企业治理结构的完善首先要对董事会、监事会以及经理层的职权进行有效且合理的划分，在企业内部形成一套分工明确、相互制衡、科学有效的管理机制。其中董事会负责对内部控制及控制环境的建设进行负责，并对企业内部的重大事项行使决策权与监督权；监事会主要对企业内部控制工作的开展状况进行全程的监督与检查，并敦促董事会对内部控制及内控环境建设工作加以重视；经理层主要对企业内部控制的有效运行进行组织和负责。其次，对治理结构进行有效规划和安排之后，企业必须加强对董事会的建设，以便于充分发挥企业董事会在内部控制及内部控制环境建设方面的积极作用。另外，要切实保证企业治理结构得到优化和完善，使董事会能够独立完成其在内部控制及内控环境建设方面的积极作用，企业方面还要对独立董事会制度进行进一步的建立与完善。

2.2 合理安排企业组织机构及职权配置

对企业来讲，组织结构是其内部权力和资源分配的有效载体，组织结构通过信息的传递来推动企业内部控制及内控环境建设。鉴于目前我国多数企业内部控制在内控机构设置上所存在的因人设岗、人浮于事以及岗位重叠等问题，企业内部控制环境建设必须对自身的业务活动特点进行认真研究，结合企业内部控制工作的控制要点和控制要求，结合企业内部管理的基本需求，以不相容岗位分离原则、制衡原则、权责对等原则、工作量平衡原则等为原则标准，对企业的部门和岗位进行有效划分，并对相对应的职权等进行明确的分配。将企业内部控制工作的权利和职责落实到相关的部门或者是相关的岗位，采用重要岗位定期轮换的方式，保证企业组织结构设置以及权责分配的合理性，进而在企业内部形成协调一致、相互制衡的组织结构，推动企业内控环境的建设与完善。

2.3 完善现有的人力资源管理体制

人力资源的管理与建设是企业内控环境建设的重要组成部分，若将企业内部控制视为一个完整的人体，那么人力资源则是人体的血液。所以结合目前我国多数企业内控环境建设在人力资源方面存在的问题，企业应该对现有的招聘制度、人才开发政策、考评薪酬政策以及公平兼顾体制等进行进一步的调整和完善，在充分体现“以人为本”这一观念的基础上，建立起良好的人力资源管理体制。另外，企业可以适当引进竞争机制来配合企业的人力资源管理，制定与人力资源考核相关的薪酬制度，并通过科学的考评进行相应的奖励与晋升，以便于调动不同岗位人员工作的积极性与创造性，为企业内部控制及内控环境建设提供基础。

2.4 加强企业的内部审计建设

内部审计是企业内控制度当中不可缺少的组成部分，是规范企业内部控制的重要手段。针对目前我国多数企业内部审计工作中存在的各种不足与缺陷，企业首先应当对其内部审计的独立性进行强化建设，授予内部审计部门适当的权利，保证企业审计部门的审计职责能够得到切实履行；其次，企业应该对现有的内部审计职能进行相应的转化与调整，突破传统审计工作中以财务收支为主的审计模式，将内部控制评价、企业治理评价以及风险评价作为审计职能，协助企业管理部门对内部控制执行的有效性进行监督与评价，以便于及时发现企业内部控制工作中的不足并加以改善；另外，企业内部审计还必须对团队建设加以完善，提高审计人员的专业水平和职业素养，以推动企业内部审计工作的有效开展，为建立良好的内部控制环境奠定基础。

2.5 加强并完善企业文化建设

在企业内控环境建设当中，企业文化主要发挥其思想导向的重要作用，是企业内部控制工作有效开展的基础与底蕴。企业文化体现的是企业领导层对于塑造企业文化氛围的一种要求与期许。所以针对目前我国多数企业内控环境建设在企业文化建设方面的不足，企业应该从高层领导做起，发挥高层的主导作用，多方位、多层次地推动企业文化建设以及企业价值观念、社会责任等的宣传教育，在倡导爱岗敬业、诚实守信、团结协作以及开拓创新等岗位精神的基础上，实行有效的约束和激励机制，以便于使每一名岗位人员的自律性得到提高，在企业内部形成强有力的凝聚力和向心力，进而推动内控环境与企业文化的有效融合和相互促进。

3结论

在现有的经济形势下，加强对企业内部控制环境的研究，推动企业内部控制环境建设已经成为企业发展进程中的重要任务。企业必须在充分考虑各方因素的前提下，对企业内控环境进行进一步的优化与完善，以便于为企业的发展提供良好的内控环境。

主要参考文献

［１］李浩梅．从公司治理谈企业内部控制环境建设［Ｊ］．特区经济，２０１１（７）． ［２］窦建华．我国企业内部控制环境存在的问题及对策［Ｊ］．现代商业，２０１１（１１）．