浅谈农民专业合作社牲畜（禽）资产的核算

李占行

[摘要] 农民专业合作社是一个新兴的农村经济组织，本文依据《农民专业合作社财务会计制度》以奶牛养殖为例介绍了农民专业合作社牲畜（禽）资产的增加、饲养费用、资产转换、产役畜成本摊销、牲畜（禽）资产处置的会计核算。

[关键词] 农民专业合作社；牲畜（禽）资产；会计核算

农民专业合作社的农业资产分为牲畜（禽）资产和林木资产等。牲畜（禽）资产是指合作社农业资产中的动物性资产，主要有幼畜及育肥畜、产畜及役畜等（包括自养水产）。他们既不同于流动资产，也不同于固定资产。

为全面核算和监督合作社牲畜（禽）资产的情况，合作社应设置“牲畜（禽）资产”账户，核算合作社购入或培育的牲畜（禽）的成本。该账户的借方登记因自产、购买、接受投资、接受捐赠、财政拨款购入等原因而增加的牲畜（禽）资产的成本，以及幼畜及育肥畜的饲养费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损、捐赠等原因而减产的牲畜（禽）资产的成本，以及产役畜的成本摊销及幼畜、育肥畜成本的结转；期末余额在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。本账户应设置“幼畜及育肥畜”、“产役畜”两个二级科目，并按牲畜（禽）的种类设置明细账户，进行明细分类核算，现依据《农民专业合作社财务会计制度》以奶牛养殖为例举例说明：

一、牲畜（禽）资产增加的核算

（一）购入的牲畜（禽）资产

例1：奶牛养殖合作社2012年1月赊购某养殖场幼牛10头，每头幼牛1000元。

借：牲畜（禽）资产一幼畜及育肥畜一幼畜一奶牛10000

贷：应付款一某养殖场10000

（二）投资者入社投入的牲畜（禽）资产的核算

例2：合作社2012年2月接受社员刘某投资投入的奶牛成母牛6头，双方协议确定，每头牛定价为6000元，预计仍可产奶5年。

借：牲畜（禽）资产一产役畜一产畜一奶牛36000

贷：股金一刘某36000

（三）接受捐赠的牲畜（禽）资产的核算

例3：合作社2012年3月收到某奶牛企业捐赠成母牛5头，所附发票列明价格为40000元，预计仍可产奶8年。

借：牲畜（禽）资产一产役畜一产畜一奶牛40000

贷：专项基金一捐赠资金 40000

（四）自产畜（禽）资产的核算

例4：合作社饲养奶牛2012年3月产幼牛10头。其整个生产期间饲养工资500元，饲料费用1000元。新生产幼牛防疫等费用400元，已现金支付。

借：经营支出1500

贷：产品物资 1000

应付工资500

借：牲畜（禽）资产一幼畜及育肥畜一奶牛 400

贷：库存现金 400

（五）财政拨款购入畜（禽）资产的核算

例5：合作社2011年8月用产业化经营财政补助项目资金20万元购入优质奶牛100头。

收到财政补助资金时：

借：银行存款 200000

贷：专项应付款---财政补助200000

按项目用途购入优质奶牛時：

借：牲畜（禽）资产一幼畜及育肥畜一奶牛200000

贷：银行存款200000

同时：

借：专项应付款一财政补助200000

贷：专项基金一财政补助200000

二、牲畜（禽）资产饲养费用的核算

牲畜（禽）资产的饲养费用要区分以下两种情况进行处理：一是幼畜及育肥畜的饲养费用予以资本化，增加牲畜（禽）资产价值，计入“牲畜（禽）资产（幼畜及育肥畜）”科目；二是产役畜的饲养费用作为当期费用，记入“经营支出”科目。

（一）幼畜及育肥畜的饲养费用

例6：奶牛养殖合作社212年1月饲养幼牛费用如下：应付养牛人员工资15000元，喂牛用饲料71000元。

借：牲畜（禽）资产一幼畜及育肥畜一幼畜一奶牛 86000

贷：应付工资15000

产品物资一饲料（按种类明细） 71000

（二）产役畜的饲养费用

例7：奶牛养殖合作社2012年3月发生产奶奶牛饲养工资16000元，饲料72000元，水电费用8000元，水电费用已用转账支票支付。

借：经营支出96000

贷：应付工资16000

产品物资——饲料（按种类明细）72000

银行存款8 000

三、牲畜（禽）资产转换的核算

幼畜成龄前，为幼畜及育肥畜；幼畜育成后，转为产役畜，通过“牲畜（禽）资产”账户进行明细核算。

例8：2012年1月31日，奶牛养殖合作社100头幼牛已成龄，转为产畜，预计可产奶8年，幼牛买价200000元，饲养费用300000元。

幼牛的成本=200000＋300000=500000（元）

借：牲畜（禽）资产一产役畜一产畜一奶牛500000

贷：牲畜（禽）资产一幼畜及育肥畜一幼畜一奶牛 500000

幼畜转为产役畜后发生的饲养费用，应作为当期费用，不再计入“牲畜（禽）资产”。

四、产役畜成本摊销的核算

合作社产役畜的成本扣除预计残值后的部分，在其正常生产周期内按直线法摊销，预计净残值率按照产役畜成本的5%确定（此标准偏低，建议根据实际情况适当提高）。

例9：2012年2月，合作社开始摊销成龄奶牛的成本（2012年1月31日成龄的100头），此时该批奶牛成本500000元，预计可使用8年。

奶牛成本的月摊销额计算：

每月应摊销的金额=500000×（1-5%）÷8÷12=4947.92（元）

借：经营支出4947.92

贷：牲畜（禽）资产一产役畜一产畜一奶牛 4947.92

五、牲畜（禽）资产处置的核算

（一）牲畜（禽）资产出售的核算

例10：2012年3月1日合作社将初育成的10头奶牛出售某养牛户，每头售价5500元，货款暂欠，该批奶牛购买成本10000元，饲养费用40000元。

借：应收款一某养牛户55000

贷：经营收入 55000

同时结转奶牛成本：

产畜（奶牛）的成本=10000+40000=50000（元）

借：经营支出成母牛销售50000

贷：牲畜（禽）资产一产役畜一产畜一奶牛 50000

（二）牲畜（禽）资产对外投资的核算

例11：2012年3月1日，奶牛养殖专业合作社用15头奶牛向某合作社投资，双方已协商并签订了合同，该批奶牛是2012年2月l日由幼畜转产畜，成本75000元，预计可使用7年11个月。

首先计算投资时15头奶牛的账面价值：

已摊销成本=75000×（1-5%）÷8÷12=742.19（元）

奶牛成本=75000-742.19=74257.81（元）

1、若双方协议每头奶牛5000元，则：

借：对外投资一某合作社 75000

贷：牲畜（禽）资产一产役畜一产畜一奶牛74257.81

资本公积742.19

2、若双方协议每头牛4500元，则：

借：对外投资一某合作社 67500

资本公积6757.81

贷：牲畜（禽）资产一产役畜一产畜一奶牛74257.81

3、若双方协议产牛的价格为74257.81元，则：

借：对外投资一某合作社74257.81

贷：牲畜（禽）资产一产役畜一产畜一奶牛 74257.81

（三）牲畜（禽）资产死亡毁损的核算

例12：2012年4月奶牛养殖专业合作社因饲养人员（非合作社成员）疏忽，致使一头成母牛死亡，賬面价值为4939元，按规定保险公司赔偿2500元，经研究决定，由饲养人员赔偿500元，其他列支出。作两笔会计分录：

借：应收款—某保险公司2500

应收款—某饲养人员500

其他支出 —损失 1939

贷：牲畜资产—产役畜—产畜—奶牛4939

收到保险公司和饲养人员赔付款项时。

借：银行存款 3000

贷：应收款—某保险公司 2500

应收款—某饲养人员500

（四）对外捐赠的牲畜（禽）资产的核算

例13：合作社2012年5月向某贫困户捐赠成母牛2头，账面原值为10000元，预计残值500元，已摊销296.87元，预计仍可产奶7年9个月。

借：其他支出—捐赠支出9703.13

贷：牲畜（禽）资产一产役畜一产畜一奶牛 9703.13