诊所法在审计教学中的运用研究

杜静然 马旭东

教学方法的讨论一直是审计教学研究的一项重要内容，上个世纪80年代起，我国学者已经开始探讨各种审计教学方法（陈朝晖，2001；朱锦余，2002；高岩芳，2005；邵丽，2007；陈利军，2009等），这些研究对提高审计教学效果，满足社会对审计人才的需要起到了重要作用。但是，以往的教学方法研究中，诊所法却没有被提及，在审计教学中尚未被采用。

一、诊所法教学方法：形成与特征

（一）诊所法教学方法的形成

诊所法作为一种教学方法，最早被运用于法学学科。它是美国法学教育在案例教学方法之后采用的又一种新的偏重于实践的教学方式，是目前美国法学教育的主流方式。在法学教育中，这种教学方式是借鉴医学院培养实习医生的方式，通过相关的法律活动来提高学生实践能力的教育方式（Swain，1985）。该法在教学过程中，由学生亲自扮演案件角色，亲自参与法律实践，具体包括接待当事人，为其提供咨询服务；参与案件的实际操作，作为律师出庭；参与法律援助等社会活动等。通过全方位的实践训练，学生技能方面的能力的到强化，同时对其职业操守也是一种提高。我国于2000年将诊所法教育引进，目前，包括清华大学、中国政法大学、西北政法大学在内的多所学校的法律专业都将这一教学方法运用到教学之中。

（二）诊所法教学的基本特征

诊所法教学方法是一种学生主动学习的方法，它是在学校系统设计、教师目的性引导下的一种实务学习，通过实践学习，使得学生对理论的认识更加深刻，并形成系统化的理论知识体系。诊所法教学首要特征是学生在实践中学习和运用理论。它突破了传统教学方法学生在课堂上被动接受教师教授知识的模式，而是在自主、积极地解决实际存在的具体法律事件中，使理论知识系统化。诊所法教学另一个基本特征是学生在实践中提升职业道德水平。在法律实践过程中，在处理各种各样的法律权利和义务关系，尤其是在处理从法律冲突时，学生们能够培养起职业伦理思维能力，提升其坚持“公平”和“正义”的职业道德水平。因此，诊所法不仅有助于学生职业技能的培养，而且对其价值观念的培养同样具有重要意义。因此，“优秀的诊所教育方式是一种极其严格的思维方式，将理论与实践有意识地联系起来。在密集学习环境的影响下，其也会成为培养学生职业伦理和探索法律职业主义的场所”。

二、审计教学过程中存在的问题：主体偏移与情境缺失

“审计是一个系统化的过程，即通过客观的获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将其结果传达给有关使用者。确定恰当的审计程序，确定需要测试的证据的数量和种类，以及评价结果是审计师面临的独有问题”。可见，审计人员必须具备很强的实践技能和职业道德水平。然而，现行审计教学方法难以满足此项要求。

（一）学生的教学主体地位偏移

目前，在审计教学过程中，多以教师讲授为主要方式，教师在上课时，一般是将审计理论知识通过“讲授”灌输给学生，学生在此过程中只是被动地接受知识点。教师与学生、学生与学生之间在课堂有限的时间和空间范围内难以互动，教师成为整个教学过程的支配者。于是，学生的教学主体地位偏移，教师成为教学过程的真正主体。因此，学生的主观能动性难以发挥，批判性思维和创造性思维的培养便无从谈起，职业道德的内化更是模糊难辨。

（二）学生的实践情境条件缺失

目前，在审计教学过程中，教师往往是以“课件”形式在课堂上展示审计学的知识场景，比如审计工作底稿、各种审计证据等。而这些场景是教师在课前已经准备完毕，学生并没参与其中。由教师独立完成，直接产生问题就是学生与老师的思维存在距离，沟通减少、互动无法形成，学生课堂学习积极性降低。同时，诸如存货的监盘程序、审计证据的搜集整理、审计档案的保管等技能，在课堂中由于缺乏真实审计现场情境的突发性、随机性和复杂性，便难以唤起学生自觉思考意识。而且，由于缺乏真实情境，学生在学习过程中没有来自于真实审计的压力，也无法感觉到审计项目完成后的成功。因此，实践条件情境缺失，不能促进学生理论知识与实践技能的合理构建。

三、诊所法在审计教学中的运用：目标设定与路径选择

为了达到审计专业教学培养目标，为国家培养适应经济发展需要的知识技能完备、职业操守过硬的审计人员，有必要在审计教学中引入诊所法。

（一）诊所法审计教学的目标

由于在传统的理论教学和案例教学等方法下，难以充分满足培养具备审计专业技能和职业操守的应用型人才的要求。即使在实习阶段，由于学生缺乏初步的职业技能，实习单位也不会提供系统的职业技能训练。而且，学校一般将实习安排在第四年，学生在这个阶段，或是忙于准备研究生等各类考试，或是忙于找工作，难以将精力全部投入到实习工作中，因此，审计专业的毕业生并不能完全达到审计学的培养目标。诊所法为解决这一问题提供了一种切实可行的方法。

适应时代发展要求和审计学的专业特点，在审计教学过程中推行诊所法，推动审计学教学方法的改革，培养具备审计专业技能和审计职业道德的应用型审计人才，是诊所法审计教学的目标。这一目标的重点在于利用其培养学生的批判性思维和创新性思维，使学生在真实情境中学习和运用审计理论，促进学生的建构学习和自主生成。更重要的是，在真实情境中，学生可以利用自己所学的审计知识和掌握的审计技能服务于社会有需要的单位和组织，能够有针对性地提高学生职业道德水平。

（二）诊所法审计教学的实施路径

为了实现诊所发审计教学的目标，科学的实施路径是必须的。

首先，培养合格的诊所法审计教学教师。合格的教师是诊所法审计教学得以成功实施的主要因素。诊所法审计课程的授课教师必须具备丰富的审计实践经验，同时，也必须实时掌握审计实践的最新变化和典型事件。因为当学生审计一个实际项目时，本着对被审计单位负责的原则，教师必须要做到全过程的跟踪，随时对学生予以指导，不能有任何的懈怠，以免损害被审计单位利益。因此，培养合格的审计教学教师，是开展诊所法审计教学关键。

其次，明确学生的学习主体地位。审计专业学生是审计知识的探索者和主动建构者，教师在教学过程中的应有之义是调动教学资源，引导学生实现审计知识的有效建构。因此，开展诊所法教学，必须明确学生的主体地位。只有这样，学生才能够在教师的指导下，在从事具体项目的审计工作时完成大部分工作，教师为其提供各种知识信息，以及帮助其做出关键性决定。

总之，诊所法运用到审计教学中对实现审计专业培养目标具有重要意义。然而，目前世界上的任何国家，没有在某一学科中仅仅采用一种教学方法，因此，诊所法也必须与其它审计教学方法相互配合、协调使用。唯如此，教学效果才能提高，人才培养目标才能实现。