研发支出会计核算方法的分析

苏道民

项目研发已经成为企业的一个重要组成部分，鉴于此，本文首先分析了当前研发支出会计核算的不足之处，提出了项目研发支出会计核算的改进思路和措施。

一、研发支出会计信息需求

（一）投资者

研发项目目前在一些企业中受到越来越多的重视，因为一个成功的研发项目可以为企业创造较为丰厚的收益，由此可知，研发项目亦是投资者。相关学者已经证实，研发支出的会计信息具有价值相关性。

（二）企业管理者

企业目前已经逐渐成为了国家研发投资的主要对象，尤其是一些高新技术企业。因此，企业中用于项目研发的投资额度和研发支出的强度也逐渐扩大。所以，让企业的管理者掌握所有项目的总体研发支出和细化支出，这样便可恰当的安排研发支出强度和费用，以至于最终使项目研发支出的效率显著提高。

（三）税务部门

依照当前最新的税法，所有国内企业、外资企业、高等院校或科研机构，只要其财务制度健全并且实行查账征税，那么这些企业或部门所研发的产品、专利、工艺或技术所需要的投资金额，在百分之一百扣除的基础上，还可以按照当年实际发生额的百分之五十在企业所得税税前加计扣除。所以，相关的税务部门必须给企业或科研部门提供恰当的研发支出费用的范围或者非常准确的研发支出会计信息。

二、现行研发支出会计核算的不足

（一）很难明确的区分研究阶段和开发阶段。

（二）将研发支出的核算分成两个阶段（研究阶段和开发阶段），其优点是较大程度的简化了会计核算，但是其缺点也很明显，包括丧失了很多信息等方面。

（三）未对会计核算范畴和披露作出明确的规定。

三、研发支出会计核算的改进思路和措施

依据以上的分析结果，笔者指出，改革研发支出采用资本化和费用化同时并行的思想，明确研发费用的费用化与资本化界线，资本化的金额作为无形资产处理，同时定期进行减值测试和摊销。在日常核算中，可以参考成本会计核算的思想，重新确定研发支出会计核算的二级科目和会计核算的范畴。同时仍需完善研发支出会计信息的披露。

（一）重新划分研发支出会计核算的二级科目

通过改革当前将研发支出化分为费用化支出和资本化支出的两种做法，根据研发项目构建研发支出会计核算的二级科目。具体如下:一级科目是研发支出，按照研发项目增设二级科目，研发支出一般是由一个个研发项目构成的。按照研发项目构建二级科目更能反映研发支出的实际情况。例如:“研发支出——XXX项目”。这里的研发项目包括了委托、自主以及合作研发的项目。将研发项目作为归集研发支出的对象，可对各个研发项目的实际支出进行有效性评估，可为加强各个研发项目的管理提供有效的决策。

（二）确定研发支出会计核算的范畴

笔者建议根据成本会计核算的规则，将研发支出设置成“工、料、费”三类核算范畴。“工”主要包括研发人员的工资福利待遇；“料”主要囊括了项目研发过程中消耗的燃料、材料与动力费用；“费”包括了新研发的产品的新工艺规程制定费、设计费和与研发相关的技术资料翻译费、图书资料费；各种其他费用等。在以上的费用实际产生时，记“借:研发支出——XXX项目——直接人工、直接材料、间接费用，贷:原材料、银行存款、应付研发职工工资等”；与此同时，采取特定的计量标准进行分配多个研发项目收益的一些相同的研发支出，例如，可以采用研发人员当前的研究工时或各个不同研发项目的工时等标准来进行合理分配。

（三）确定研发支出会计核算的期间

本文建议将会计核算时间定位研发项目的研究周期。对于已完成的研发项目，将“研发支出——×××项目”归集的金额转到“无形资产——×××”；对于尚未完成的研发项目，按照年度进行汇总。如此，在研发支出这一科目中，不仅可以看到每年研发支出的发生额，而且还可以了解到每年研发成功的项目金额。

（四）研发支出信息的披露

就当前研发支出信息披露缺失和不规范的现状，笔者建议在会计报表的注释中，单独列举每个研发项目的进展和总括费用等情况。

四、总结

研发在企业中的地位显得越来越重要，在本文中，采用成本会计核算的思想，虽然从某种程度上来说增加了会计核算的工作量，但却提高了研发支出会计信息的含量，从而满足信息需要者的需要。