基于价值链的企业战略成本管理研究

吉林大学商学院 王京伦

基于价值链的企业战略成本管理研究

吉林大学商学院 王京伦

价值链分析的意义在于评估企业竞争优势，提供战略成本管理制定参考。战略成本管理融合了战略管理的方法和成本管理方法，通过合理地结合，形成战略成本管理的基本框架。而无论是价值链理论还是战略成本管理理论，两者都是企业为建立适合自身组织战略管理而产生的新管理系统，本质上都是为企业服务。通过比对价值链与战略成本管理的关系，发现价值链与战略成本管理存在着路径选择、共生、工具等多重关系，而企业战略成本管理需要在价值链间争夺企业战略成本管理的主动权。

价值链 战略成本管理 共生关系 价值链位置关系

1 问题的提出

价值链分析的意义在于评估企业竞争优势，是企业战略成本管理分析的主要工具，它的核心内容是对企业内外价值链进行分析，进而确定企业价值链处于产业和产业链中的何处位置，识别企业的价值链优劣势，给予企业准确的价值链定位，帮助企业管理者制定优势的成本管理战略，以提升企业的核心竞争力。战略成本管理作为企业最主要的战略之一，在企业管理层面受到特别的考虑，企业通过合理的成本战略，降低企业生产或服务成本，从而提升企业的竞争优势。一般情况下，企业会从战略的视角分析战略成本，它融合了战略管理的方法和成本管理方法，通过合理的结合，形成战略成本管理的基本框架，为企业创造了良好的竞争环境。就企业管理者而言，管理者会考虑企业成本与相应价值活动的协同关系，计算某一价值活动成本投入后的最终收益，以确保价值链中所投入的成本得到收益最大化。以上过程也是就企业管理者利用价值链制度战略成本管理，产生企业发展新战略。

综上所述，无论是价值链理论还是战略成本管理理论，两者都是企业为建立适合自身组织战略管理而产生的新管理系统，本质上价值链理论与战略成本管理都是为企业服务的，通过战略制定和实施战略的方法，提升企业竞争优势，构建企业核心竞争力。为进一步优化价值链理论在企业战略成本管理中的应用，本研究重构价值链与战略成本管理的关系，以梳通二者之间的错乱局面，填补该学术领域的空白，并在此基础之上，提出争夺价值链间企业战略成本管理主动权的措施。

2 价值链与战略成本管理的关系分析

2.1 价值链是企业战略成本管理的路径选择

作为价值创造主体，企业的所有活动都是以价值为前提，但是企业在创造价值的过程中需要成本投入，因此对成本的控制成为企业除追求利益外的另一目标，战略成本管理的顺利实施是保证企业各项价值创造成功的关键。价值链理论认为，企业的所有成本发生于价值创造的整个活动过程，如果单一地靠成本预算或其他方式对企业的成本战略进行管理，很难保证成本控制的时效性。经济学者在这一理论上认为，既然成本开始于价值链并结束于价值链，那么对成本的控制也就应该同步于价值链，结合价值链对企业的战略性成本进行管理和控制，可以从价值活动及相互之间的关系中寻找取得降低成本、获得成本优势、持续竞争优势的途径。

因此不难发现，价值链是企业进行战略成本管理的路径选择。再加上企业需要依靠价值链中的价值信息进行未来一段时间内的战略规划，利用价值链信息对企业的竞争力进行宏观战略规划，以保证企业未来发展方向的可行性，导致价值链理论成为企业战略成本管理的重要因素。特别是一些盈利性企业，他们的任何成本战略规则都需要一个根本点才能准确制定，将价值链理论引进盈利性企业的战略规划制定当中，可以促使企业在宏观姿态正确的情形下进行微观的成本战略调整，降低整个企业的运行风险。

2.2 价值链与企业战略成本管理的共生关系

从价值链的特性来看，价值链由不同价值因素组成，并形成一个系统的链接体，在这个链接体系统中，各因素之间相互联系从而形成各个组织结构。也就是说价值链其实是处于一个庞大的价值范围系统中，他们由供应商、企业、运输、消费者等价值链构成。而企业的成本正是来源于供应商、企业、运输、消费者之间，也就是说企业所进行的成本战略管理其实就是价值链进行相关管理。价值链的这个特性决定了其必须参与到企业战略管理当中。从战略成本管理的视域来看，企业的所有成本都可以分配到每项价值活动之中，而在分析价值链的同时已经在研究企业的成本战略，所以价值链分析成为企业战略成本管理分析的必要手段。通过价值链分析企业价值活动，揭示企业竞争力的成本因素，并找出增加顾客价值、降低企业成本的相关战略，以保证企业在相关竞争中选择正确的成本管理战略，为企业提取获取长期核心竞争的相关信息。

综上所述，价值链与企业战略成本管理之间存在共生关系，价值链自身的相关特征决定了价值链分析参与企业战略管理的必要，而战略成本管理的特殊性又决定了价值链需要作为战略成本管理的有效工具，二者之间是一种相互关联又相互约束的关系，二者缺一不可。

2.3 价值链分析是战略成本管理的分析工具

就战略导向而言，战略成本管理就是利用系列的管理方法对企业自身及竞争对手进行系统分析，以便为管理者提供可靠的信息来源，方便管理者制定成本战略，从而提升企业的核心竞争力。而在对企业自身及竞争对手进行系统分析时，需要从企业内部成本空间扩展至企业外部甚至更广的成本空间，包括从基本原材料采购到最终产品、从上游供应商到下游产品客户。这些其实就是相对独立而又相互联系的价值链进行分析，价值链中所存在的成本与收益反映出企业所推行战略的成本与收益。因此，对价值链的分析可以体现出企业的顾客价值，决定企业顾客价值的提升与否。

具体而论，价值链分析就是一种战略性分析工具。通过对企业成本信息进行采集与精算，服务于企业的战略成本管理，帮助企业逐步形成核心竞争力，并创造企业可持续发展环境。通过对企业内部价值链的分析，可以确定企业具有哪些价值活动，分布何种状态，以及各个价值活动处于价值链中的具体位置，从而依据上述信息将企业的价值活动成本降到最低，将产品价值的贡献率提到最高。通过对企业外部价值链的分析，可以确定竞争对手对本企业价值链的影响程度，以便确定企业的成本是处于竞争优势还是竞争劣势，从而决定企业是否进行成本战略调整。

3 争夺价值链间的企业战略成本管理主动权

3.1 独立价值链的价值因素，适时调配不同价值因素的所占比

经济学家认为，价值链由各个价值因素组成，价值链的意义在于将原本独立的价值因素置于宏观格局进行处理，从而达到宏观调整的目的。尽管如此，但单个的价值因素依旧存在独立研究的意义。在企业的战略成本管理中，可以通过对价值链体系中的单个因素分析，得出不同价值因素在企业成本中的不同作用或意义，从而从微观角度调整企业的成本战略。研究表明，企业体系中的各个价值因素基本相同，但由于企业体系和企业定位不同，价值链中的相同因素在不同企业中所拥有的功能也就不相同，独立价值链的价值因素，能够让企业管理人员分析竞争优势，提升企业的核心竞争力，从而优化企业的战略成本管理规划。

另外，企业价值链体系中的各价值因素并不具备固定特征，它会随着企业的资源要素变化而发生灵活变化。对于企业的战略成本管理而言，演变方向需要与企业价值链中的各因素链接起来，根据企业的各价值因素变化，适时地调整战略成本。本文认为，企业的战略成本管理需要根据不同目标来合理调配不同价值因素在企业发展中的占比，通过适时地引进新价值链因素或适当地摒弃无意义价值链因素，从而适应企业的资源要素变化。

3.2 通过持续优势降低内部成本

企业的内部成本主要存在两个方面，一方是发生在包括产品设计、生产、销售在内的顾客价值活动中，企业为增加顾客价值，一般会设法通过各种措施来达到目的，在这个过程中，无形产生企业成本；另一方是发生在包括库存、运输、半成品等在内的企业重要活动之中，尽管这些活动不增加企业的顾客价值，但却至关重要地影响着企业产品的加工、改造以及增值，而这些活动同增加顾客价值的活动一样，在运行的过程中产生成本。

通过价值链分析得出，增强企业的持续优势，可以有效降低企业的内部成本。而且良好的持续优势可以使管理人员横向和纵向综合分析企业战略成本管理，使管理人员可能结合具体产品或服务，从宏观或微观的视角分析企业成本状态，进而做出相应决策。同时，企业可以清晰地分析价值链各单元，并依据分析结果，确定企业的价值链关系，得出企业产品与行业竞争产品的差异程度，从而确定企业价值链的较高价值。当然，企业也可以通过持续优势，发掘企业的潜在问题，测试企业所有价值活动的成本与收效，从而决策企业相关价值活动的缩减、增强或取消。

3.3 优化企业的行业价值链位置关系

通常而言，企业的价值链始于采购的原始材料，终于产品(包括服务)销售，甚至扩展至企业外部。但可以肯定，任何企业的原材料为价值链的初始阶段，只是因为不同行业而存在着初始价值链差异组合。在同一行业中，企业处于价值链的一个或多个链节中，若企业所处的链节越靠近原材料，则企业拥有强于同行业竞争对手的竞争优势。因此，企业在制定成本战略时，应培育企业的行业价值链位置关系，使企业取向初始价值链节，增加企业的行业竞争优势，降低成本。在优化企业价值链位置关系时，首先要考虑的问题是，企业存在买方与卖方的双重性，导致价值链中的现行合作关系潜在将来竞争关系，企业需要依据上下游价值链的脉络，梳理价值关系走向，避免后期的企业价值损失；其次，改善企业与供应商的价值链关系。企业的所有生产条件，离不开供应商，如果供应商处于谈判主动地位，企业较难通过谈判的形式降低成本，而且还有可能恶化与供应商的长期合作关系。所以可以通过考察上游供应商在价值链中的位置，得出供应商的价值链结构，采取影响供应商谈判主动地位的措施，逐步改善企业与供应商的价值链关系，实现企业与供应商平等谈判格局；再次，提高企业与销售商的联系频率，进而改善企业的整个销售渠道，达到实现企业与下游销售商互赢互利的目的；最后，可以考虑提升企业的价值链节位置，以前企业与跨界供应商合作的，可以直接越界，以最大程度地降低企业成本。

[1]丁洁等.基于价值链分析的企业战略管理研究[J].中国商贸,2011(08).

[2]费明.浅谈基于价值链的企业战略成本管理[J].现代商业,2011(12).

[3]王彬.建立基于价值链的企业战略成本管理[J].合作经济与科技,2008(10).

[4]张玉兰.基于价值链的企业战略成本管理分析[J].中国对外贸易(英文版),2010(22).

F272

A

1005-5800(2012)06(a)-152-03

王京伦，吉林长春人，吉林大学商学院，硕士研究生，主要从事管理会计研究。