企业职工薪酬会计核算问题研究

○刘 蕾

（中国石化集团资产经营管理有限公司齐鲁石化分公司 山东 淄博 255408）

企业职工薪酬会计核算问题研究

○刘 蕾

（中国石化集团资产经营管理有限公司齐鲁石化分公司 山东 淄博 255408）

企业要实现长期稳定的发展，需要兼顾员工的根本利益，充分体现职工薪酬对职工创造价值的保障和激励作用。企业应对职工薪酬会计核算提出更高的要求。本文从新会计准则下职工薪酬会计核算的变化出发，分析了当前企业职工薪酬会计核算存在的主要问题，并对新准则下职工薪酬会计核算的实务处理进行了具体解析。

职工 薪酬 会计核算

随着社会、经济的发展，信息化时代到来，以人为本的思想更坚定地深入到每个人的心里，企业必须尊重员工的选择，满足员工的内在需求，以此赢得他们的满意与忠诚。而随着市场经济的发展，人们对职工薪酬的关注也日渐突出，职工薪酬应体现出对人才价值提升的激励与引导。在此背景下，企业只有全面实施正确的职工薪酬核算方法，加强企业内部的成本核算，才能达到双赢境界，即既能使员工取得满意的薪酬，又能使企业减少成本，提高经营效益。因此，本文拟对企业职工薪酬会计核算问题展开相关探讨，对降低企业成本，提高企业竞争力具有十分重要的意义。

一、新会计准则下职工薪酬会计核算的变化

职工薪酬是指企业为获得职工提供劳务或服务而给予的各种形式的报酬，包括经济性报酬和非经济性报酬。根据新会计准则规定，职工薪酬的具体内容包括工资、奖金、津贴、福利、社保、住房公积金、教育经费、非货币性福利、辞退福利等。职工薪酬的功能主要表现在以下两方面：从员工的角度来看，薪酬具有劳动力保障功能，具有促进劳动力再生产功能，以及具有激励功能；从企业的角度来看，职工薪酬对企业员工数量、质量，员工的工作效率和组织归属感等都会产生影响，进而影响企业的生产能力和生产效率，同时加强职工薪酬会计核算有助于控制经营成本，改善企业经营绩效。

新会计准则下职工薪酬会计核算的变化主要表现在以下几方面：第一，职工薪酬会计核算的内容扩大，新会计准则下职工薪酬不仅仅包括工资、奖金、津贴，还将社会保险费、工分经费和教育经费、住房公积金、辞退福利等纳入其中；第二，职工薪酬会计处理发生变化，一方面，新准则规定企业既要补偿与其解除劳动关系的员工，还应根据收益对象的不同将应付工资对应的计入成本或当期损益，此项会计处理的变化将普遍降低企业各期的利润额，同时一定程度上递延影响了企业的各期损益，另一方面会计科目设置发生变化，旧准则对一级科目设置过于繁琐复杂，不利于管理，而新准则进一步明确职工薪酬的范围，在设置“应付职工薪酬”一级科目的基础上，增设工资、奖金、社会保险费、辞退不补偿等二级科目；第三，强化信息披露，相对于旧准则，新准则将职工薪酬信息列入披露范围，同时规范了对于因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等的不确定而产生的或有负债；第四，与国际会计准则趋同，新会计准则与国际会计准则接轨更为紧密，将企业所有人工成本都计入当期费用，有利于企业正确核算费用、成本和资产，为企业估算成本信息提供可靠保障。

二、企业职工薪酬会计核算存在的主要问题

根据新会计准则规定，职工薪酬在会计核算上，一方面应将企业支付给职工的薪酬作为一项负债，另一方面则根据收益对象分配原则进行分配，可以计入产品成本、劳务成本、建造固定资产、无形资产成本等，若没有收益对象则可判定为当期费用。但在实际操作中，职工薪酬的会计核算仍存在一些问题，进而影响会计核算的准确性和信息的可靠性，主要表现在以下几方面。

1、非货币性福利会计核算存在漏洞

随着职工薪酬制度的不断发展和完善，企业以非货币性福利形式支付薪酬已成为普遍现象。新会计准则对非货币性福利会计核算的规定包括三方面内容，即企业将自产产品作为薪酬，将外购产品作为福利，或是以无偿向员工提供住房等资产作为薪酬。但实际操作中，非货币性福利会计核算仍存在诸多问题，例如现行职工薪酬制度仍没有明确、系统规范非货币性福利的计量方法和适用情况；核算过程中没有明确界定是以账面价值还是公允价值进行计量，两种计量之间差额的处理也存在明显漏洞；企业以自产产品作为福利，可变相增加企业主营业务收入，可能成为企业操纵利润的手段。总之，现行非货币性福利的计量存在较大的弹性空间，企业可能通过非货币性福利薪酬的发放虚增企业成本，以达到减税的目的，势必会影响企业会计信息的真实性。

2、福利费会计核算存在一定调控空间

职工薪酬应付福利费用的计提规定比较模糊，新会计准则规定“没有规定计提比例和计提基础的，企业应根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬”，即在实际会计处理中，由于不同企业的实际情况和经营状况存在较大的差异，各企业并没有统一的福利费用计提标准，这也导致企业在福利费用计提上存在一定的弹性空间，产生一些会计核算问题。例如，部分企业可能通过增加职工福利费用的计提比例增加企业成本，降低利润，减少企业所得税的缴纳，或是随意降低福利费用比例损害职工合法权益，同时对于同行企业来说，各企业对福利费用的计提比例不同势必会影响企业间某些会计信息比较的真实性。

3、辞退福利的确认尚不明确

相对于旧准则，新准则新增了辞退补偿会计处理方法，即在合同到期前，企业与职工解除劳务关系或是鼓励员工自愿辞退所提供的补充，即辞退福利，在会计处理中应作为预计负债计入当期损益。但由于实际操作中，这种补偿支出在会计和税法的处理上存在差异，大大增加了企业的会计核算工作。同时，由于企业发生的实际辞退福利是无法可靠获取的，其确认尚不明确，这在某种程度上使得辞退福利成为企业调控利润的一种手段，例如企业可以通过调低辞退福利来损害辞退职工的利益，或是通过调高辞退福利，增加企业成本，减少利润，减少应纳税额。

三、新准则下职工薪酬会计核算的实务处理

根据职工薪酬形式的不同，本文将从货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬、辞退福利等几个方面来介绍职工薪酬会计核算的实务处理。

1、货币性职工薪酬会计核算

大多数企业会按照受益对象和工作种类的不同，在各期期末将职工薪酬金额计入相应的成本或当期费用。同时，企业应将货币性职工薪酬分为有计提标准和没有计提标准两种情况进行处理，前者应按国家的标准计提，后者应根据企业自身实际情况计算确定应付职工薪酬。以某企业2011年某月份的工资结算汇总表为例，应付工资总额150万元，其中，生产工人工资50万元、行政管理人员工资15万元、车间管理人员工资10万元、技术研发部门人员工资10万元、在建工程人员工资50万元、销售人员工资15万元。且公司按照工资总额的14%提取职工福利费、按15%提取社会保险费、按15%提取住房公积金、按2%和3%提取工会经费和教育经费，则该公司应做如下会计分录：

2、非货币性职工薪酬的会计核算

非货币性职工薪酬包括以自产或外购商品作为福利发放给员工，或是以自有或租赁房屋等资产提供给职工无偿使用，因此需分两种不同情况进行处理。

（1）以自产产品或外购商品作为员工非货币性薪酬的会计处理应按照产品或外购商品的公允价值和机关税费计入成本费用的职工薪酬。例如，某公司有150名生产职工和50名管理职工，某月公司将其生产的产品和外购的商品作为福利发放给职工，其中自产产品成本为2000元，售价4000元，外购商品不含税价格为3000元，增值税税率为17%。自产产品总价为800000元，自产产品增值税销项税额为136000元。

（2）以自有房屋或租赁住房等资产作为职工非货币性薪酬的会计处理，应根据受益对象将住房每期应计提折旧或应付租金计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。例如，某公司将一幢楼房免费提供给职工使用，该公司采用直线折旧法对该楼房计提折旧，每年计提折旧6万元，且该职工宿舍中生产人员占三分二，其余为管理人员，则该公司的账务处理为：

3、辞退福利的会计核算

辞退福利包括三方面内容，一是强制性辞退福利，即在劳动合同到期前进行的辞退，企业应给予职工一定的补偿；二是选择性辞退，即企业给予自愿裁减的职工的补偿，这种辞退职工有权利选择去留；三是当企业控制权变动时，对被辞退管理层人员的补偿。辞退福利通常是在企业与职工解除关系时，企业一次性支付给被辞退员工的，也有部分辞退福利是采用提高退休养老金或离职福利标准的形式。企业在进行辞退福利会计核算时，其分录模型如下所示：

总之，职工薪酬是企业支付给职工付出劳动力的一种报酬，完善的职工薪酬会计核算制度将会有利于企业与职工的共同发展，企业只有全面实施正确的职工薪酬会计核算方法，加强企业内部的成本核算，才能达到双赢境界，即既能使员工取得满意的薪酬，又能使企业减少成本，提高经营效益。

[1]程仲鸣、刘合华：企业职工薪酬会计核算存在的问题[J].财会月刊，2012（1）.

[2]张志红：新会计准则下的职工薪酬会计处理方法[J].金融财务，2011（4）.

[3]林淑娟：对企业职工薪酬会计核算问题的研究[J].财经视点，2012（1）.