管理会计在医院财务管理中的作用

杜 霞

郑州大学第五附属医院计财科，河南郑州 450000

对于医院财务部门而言，除进行会计核算外，还需要负责成本控制，建设资金安排乃至于可行性论证等方面的工作，而管理会计则可以在这些工作中发挥重要的作用。因此，探讨管理会计在医院财务管理中的作用意义重大。

1 现代医院财务管理需要积极发挥管理会计的职能

管理会计是在对医院财务会计数据资料等信息进行加工处理的基础上，采用会计、统计、数学等方法，通过对比分析、研究预测等方式获取有关的信息，为医院内部决策、计划、指导和控制提供服务的一种管理活动。管理会计不同于财务会计，它更多的是为医院决策者服务的一种活动[1]。

当前，我国医院尤其大型公立医院，其运行环境日趋复杂，需要积极发挥管理会计的职能。首先，医改的总体目标要求发挥管理会计的职能，如按照“医改严格控制费用增长、改善卫生总费用结构”的目标，医院财务部门必须发挥管理会计控制目标和控制效果等方面的职能。其次，新《医院会计制度》的颁布实施要求发挥管理会计的职能，新制度不仅要求进一步提高会计信息质量，而且要求加强事前可行性分析，这些都与管理会计息息相关。再次，提升医院的整体竞争力需要发挥管理会计的职能。

2 管理会计在医院财务部门的运用

管理会计在医院财务部门运用广泛，在实践中主要可以从4个方面发挥其职能。

2.1 通过财务部门为医院制定各项决策和计划提供信息

对于医院而言，其各项决策乃至于思想政治工作的开展等传统的决策都需要资金的支持，都需要统筹医院的收入和支出情况，这就使得管理会计可以为医院各项决策和计划提供信息。

2.2 通过财务部门协助医院指导和控制经营活动

首先，管理会计可以协助医院制定控制目标，医院通过编制预算书、制定成本控制方案等方式来确定年度资金使用、资金额度分配与使用时间控制的目标，而管理会计则可以通过财务分析、预测等来达到上述目标。其次，对控制目标执行情况进行对比分析，医院财务部门通过对比预算书等预定的目标与经济活动的现实指标，可以发现两者之间的差异，并进一步分析导致这种差异的原因，制定纠正方案。

2.3 借助财务部门激励各科室完成组织目标

首先，管理会计的管理理念可以激励各科室努力完成组织目标，管理会计不仅是对过去的总结，而且着眼于未来，是对未来现金流的一种考量，并可以通过对未来的预计与未来一段时间内的实际值进行比较来分析医院各科室完成组织目标的情况，从而达到激励的目标。其次，管理会计可以通过目标导向等形成实质性的激励体系，如医院某临床科室，财务部门预测其未来1年的收入为500万元，那么这一目标就会对科室负责人形成一种目标导向，激励其采取各种措施达到甚至超过这一目标[2]。

2.4 借助管理会计进行绩效计量和评价

首先，管理会计可以帮助财务部门科学计量各科室（部门）、个人的工作绩效，通过将医院各项支出划分为固定成本、可变成本（混合成本最终也需要分解为上述两类成本），并将这些成本分解到各科室或者直接划入各科室，在此基础上确定各科室成本，并与其收益进行综合比较，从而确定其工作绩效。如医院心电图室，其收益为某一时间内做心电图个数与其单价的乘积，其固定成本为设备折旧费、工资支出等，可变成本为心电图医生奖金、报告单等，通过计算收入与成本就可以对工资绩效进行有效的计量。其次，可以对工作绩效进行有效评价，医院财务部门在分析历史数据的基础上，通过采用一定的数学方法分析预期目标与现实数据之间的差异，即超额完成目标还是未达到既定的目标，这可以帮助各科室的工作绩效进行评价，并进而确定科室奖金等激励方案。

3 促进管理会计在医院财务部门运用的思考

促进管理会计在医院财务部门的运用，需要三管齐下，为管理会计作用的发挥奠定基础。

3.1 不断提高财会人员的总体素质

首先，要积极引进管理会计方面的专业人才；另一方面，医院要打破常规，在这类高级人才的选拔、晋升等方面创新机制，建立适合于发挥这类人才的用人机制；其次，要加强对财会人员的培训，医院要通过与高等院校、会计师事务所等单位进行合作，为发挥管理会计职能奠定基础。

3.2 更新理念提升管理会计地位

首先，要让管理会计进入医院的决策系统，医院要在重大决策，半年度、年度绩效考核等方面发挥管理会计的职能，让管理会计拥有更大的话语权，甚至直接参与到决策当中去。其次，要优化发挥管理会计作用的外部环境，医院要加强宣传，了解管理会计的基本内涵，此外，还要加强发挥管理会计职能的制度设计，从制度上对管理会计的行为进行明确。

3.3 创新手段发挥管理会计作用

首先，要创新性的运用信息化手段来发挥管理会计的作用，医院财务部门一方面要进一步推动会计信息化，使管理会计可以方便而及时的获取会计信息，并利用各种信息手段进行信息处理，将处理结果以信息化手段传递给需要和有权使用这些信息的个人（部门）。其次，要创新性的建立管理会计工作模式，如医院总会计师或者主管副院长直接分管管理会计工作，使其可以在医院财务事项中拥有直接发言权[3]。

综上，医院一方面要为管理会计人才创造良好的工作条件，如购进各类分析软件、建立医院信息管理系统等，通过跟班学习、外出深造培训等方式不断提高财会人员的总体素质，还要另一方面帮助医院决策者乃至于中层干部树立管理会计的基本理念，提升管理会计的地位。

[1]刘洪臣，路懿人.管理会计的职能[J].边疆经济与文化，2007（6）：26-28.

[2]袁锐.论新时期下医院管理会计管理的现状及其对策分析[J].商业文化（上半月），2011（10）：69-70.

[3]张健，何亚坤.浅谈对医院管理会计的认识[J].商业经济，2010（4）：63-64.