高校中级财务会计案例教学的思考与实践

朱幼凤

(浙江树人大学 管理学院，浙江 杭州 310015)

高校中级财务会计案例教学的思考与实践

朱幼凤

(浙江树人大学 管理学院，浙江 杭州 310015)

会计案例教学在应用型本科院校还处在发展初期，需要从不同院校人才培养目标的差异、不同会计课程教学目标的差异来更深入地认识与理解财务会计案例教学。针对中级财务会计案例教学，提出案例选择的基本原则及实施方法，并建议应用型本科院校将案例教学纳入实践教学体系与课程建设体系，增加教学课时，从而保障案例教学的实施与推广，建立完整的会计案例教学体系，突出学校应用型人才培养特色。

案例教学；财务会计；应用型人才培养；浙江树人大学

案例教学于20世纪80年代引入我国，较早时候主要应用于MBA人才培养课程，后来逐渐扩展到本科教育，现在案例教学作为一种有效的教学方法被广泛讨论与实践。浙江树人大学是一所应用型本科院校，教学质量是学校发展的关键，在教学质量工程建设的环境下，笔者对中级财务会计课程的案例教学进行了积极的探索与实践。

一、对中级财务会计案例教学的认识

会计课程的理论性与应用性都很强，因而很适合于案例教学方法的应用。会计案例教学法就是在学生学习和掌握了一定的会计与理财理论知识的基础上,通过剖析会计案例,让学生把所学的理论知识运用于会计与理财的“实践活动”中,以提高学生发现、分析和解决实际问题能力的一种会计教学方法。[1]随着高校对教学质量的重视，有关财务会计案例教学的探讨也多了起来。这些文献对于财务会计案例教学的认识主要集中在这几个方面：案例教学能改革传统的填鸭式会计教学方法，激发学生的学习兴趣，从而提高教学效果；案例教学通过案例的讨论，能提高学生多方面的能力；案例教学能促使教师业务水平的提高，等等。多数文献要么笼统地从财务会计课程层面讨论案例教学问题，要么站在“精英教育”的角度讨论案例教学问题。但仅仅停留在以上层面来认识会计案例教学是不够的。笔者认为，需要从不同院校人才培养目标的差异、不同会计课程教学目标的差异来更深入地认识与理解财务会计案例教学。

目前定位比较明确的是两类高校，研究型高校与高职院校。研究型高校会计案例教学目标定位较高，主要是为了提升学生的综合能力，为未来从事高端会计职业或继续深造打基础，案例教学更多地强调案例背后深层次的理论问题，强调经济业务的复杂性与综合性；高职院校的会计案例教学目标多定位于实务的应用，从做账的技术层面对经济业务的处理，强调教学与未来执业资格的结合。

目前应用型高校会计案例教学的定位较模糊，有关应用型高校会计案例教学的讨论也较少。笔者结合学校实际，认为应用型本科的财务会计案例教学应该强调一定理论指导下的经济业务的处理，让学生对账务的处理不仅知其然而且知其所以然，在此基础上进一步理解不同会计处理的经济后果，能运用基本的理论分析实际的问题。

2.案例教学在不同财务会计课程的应用存在较大差异。高校的财务会计课程体系基本上由三门课程构成：基础会计、中级财务会计与高级财务会计。这三门课程在课程目标、内容构成等方面有很大的差异，案例教学方法的具体应用也就有很大的差异。目前对基础会计与高级财务会计案例教学的讨论较多，基础会计案例教学的探讨主要集中在高职院校，高级财务会计案例教学的探讨主要集中在研究型高校。

中级财务会计案例教学近几年随着高校精品课程的建设也慢慢得到发展，但相对基础会计与高级财务会计案例教学，其重视程度与应用面还是较落后的。这并不是基础会计与高级财务会计更适合于案例教学，而是不同院校对中级财务会计案例教学的认识差异较大。从人才培养的目标定位及学生的层次来看，应用型本科院校的中级财务会计更适合案例教学的应用，但由于多方面的原因，其应用的程度与质量并不理想。

3.2006年版会计准则的实施促使会计教育重视案例教学。2006年版会计准则的实施，给传统的会计教育带来很大的冲击，对中级财务会计教学的挑战最大。不仅教学内容、教学难度加大，更重要的是教育理念的改变——本科会计教育要改变传统的技能培养，转而重视学生专业素质的培养。美国会计教育改革委员会(AECC)明确会计教育的目标是：“为日益拓展的会计执业界做准备，使学生具有作为一名会计人员应具备的学习能力和创新能力，使其能终身从事学习。”[2]不管是从现在还是从未来发展趋势来看，这个教育目标也适用于我国的会计教育。而专业素养、职业能力是传统的讲授方法难以做到的，教学方法的改革成为必然。会计案例教学通过案例将会计理论知识与会计实践有机结合，“在教师的指导下，根据教学目的的要求，组织学生通过对案例的调查、阅读、思考、分析、讨论和交流等活动，教给他们分析问题和解决问题的方法或道理，进而提高他们分析问题和解决问题的能力，加深他们对基本原理和概念的理解”。[3]会计案例教学不仅能培养学生的实践能力，更能培养学生的学习能力。正是在这种环境下，本科会计教育开始重视会计案例教学，将案例教学方法引入课堂教学。

二、案例选取的基本原则与个案分析

(一)案例选取的基本原则

案例教学法能否取得良好的效果，首要的因素就是案例质量的高低。国内的财务会计案例教材少且适用性差，有的案例陈旧过时，时效性差；有的案例综合性不强，各知识点联系不紧；有的案例要素齐全了，却启发性不够。[4]开展案例教学首要的困难就是案例的收集与整理。在实际的案例教学中，笔者按以下几个标准选择整理教学案例。

没错，是绝望。从那种颤抖中，青辰没有感受出恐惧或者焦虑或者其他的一些情绪，只感受出了绝望，一种深深的绝望。

1.案例内容要体现应用型人才的培养目标。案例内容的应用性，是将企业经济业务置于真实的情境，要求学生通过案例来体验实际工作中会计的四个环节：确认、计量、记录与报告。国内传统的中级财务会计教材与教学，偏重记录环节，举例与练习也基本是“真空”环境下对经济业务的账务处理，对另外几个环节往往只是简单的、抽象的准则条文的解释，严重脱离实际，导致学生对财务会计课程的理解就是学习编制会计分录，与本科应用型人才培养的要求相距甚远。有针对性的案例教学正好弥补了传统教学的这种缺陷，因此案例内容要能较完整地体现纷繁复杂经济环境中的会计事项，将基本原理与实务充分结合，从而培养学生的职业判断能力。

2.案例尽可能真实。真实的案例，首先能充分体现案例教学的实践思想，案例教学培养学生如何运用知识，分析实际问题、解决实际问题的能力；其次，真实案例传递的信息会更丰富，通常会包括企业的背景资料，经济业务的来龙去脉，隐含在经济信息后的各种利益动机等，这些信息往往是难以虚拟的，能反映最新的经济动态和社会现实，从而拓展学生思维，开阔学生视野；再次，真实的案例更能激发学生的学习热情和兴趣，给学生以感性认识。以上市公司为素材，收集与编写案例，建立案例库，是一个较好的选择。因此，案例教学需要教师随时关注学科最新动态与上市公司会计事件，对教师的业务能力与敬业精神要求很高。

3.以专题性案例为主。案例按范围可以划分为专题性案例和综合性案例。不少学者主张会计案例教学应多选择综合性案例，认为综合性案例更能培养学生综合运用知识的能力。笔者认为选择哪种类型的案例，必须考虑前文所说的两个差异：不同层次院校的差异与不同会计课程的差异。对于重点院校与高级财务会计课程来说，综合性案例教学较适用；而对于应用型本科院校与中级财务会计课程来说(不是单独开设财务会计案例课程)，专题性案例更符合课程的培养要求与学生的实际能力。专题性案例围绕中级财务会计课程的教学目标，以章节主要知识点来设计编写，突出课程的重点与难点。专题性案例并不损伤对学生综合能力的培养，相反由于专题性案例较综合性案例简单，应用型院校的学生更易把握，更符合能力循序渐进培养的规律。

4.注重案例的适用性。适用性体现在两方面：一方面案例内容与课程教学内容要相吻合，案例素材的选择要符合教学目标的需要，具有明确的针对性，因此，每个教学案例的设计、问题和要求的提出，要能突出课程的重点、难点，[5]当然要注意案例对学生思维的启发性，要有拓展的空间，不能将案例变成简单的会计账务处理练习；另一方面案例要适合学生的实际情况，充分考虑学生的能力水平，体现因材施教的基本教育理念。过于复杂以及理论要求太高的案例会挫伤学生的学习积极性，让学生茫然不知所措，起不到案例辅助教学培养学生能力的目的。这对任课教师提出了较高的要求，需要教师花费大量的时间、精力建立适合于本校教学实际的案例库，即使是现有案例也需要教师的再加工，同时还需要根据学科的变化及时地调整已有的案例资料。

(二)个案分析

中级财务会计课程的内容主要围绕六个会计要素的具体确认、计量、记录与报告，内容多而繁杂，讲授与学习的难度较初级财务会计大很多。传统的中级财务会计的教与学往往将主要精力集中于四个环节中的记录环节，即不同业务会计分录的编制，这种教学与我国改革前的会计实务是相适应的。随着财务会计改革的深入，不管是理论还是实践，财务会计的重点已转移至确认、计量与报告三个环节，记录只是在确认与计量的基础上用借贷记账的技术将经济业务反映到企业账簿中去的过程，其方法是基础会计课程的重点。要将枯燥、晦涩、复杂的准则条文转化为鲜活生动的会计实务，改变教学理念，案例教学的作用将不可替代。以下这个案例能说明笔者是如何选取中级财务会计教学案例，以体现中级财务会计案例教学的特点。

1.案例——中信证券固定资产的核算。2011年8月25日，《每日经济新闻》独家报道国内顶级券商——中信证券半年报中犯下低级会计差错，北京和深圳的新办公大楼已经入住，却没有转入固定资产和计提折旧，引起市场强烈反响。2009年，中信证券决定分期付款购买北京瑞城中心和深圳卓越时代广场二期的写字楼。2011年4月和5月，中信证券终于搬入新办公大楼，先后公告深圳总部和北京办公地址更改。与此同时，中信证券还将北京和深圳办公楼中的一部分楼层租给兄弟公司中信银行，从中获得了1 325万元租金收入。不过，由于中信证券以“有事没做完”为理由，一直将两栋大楼瑞城中心与卓越时代二期挂账“在建工程”，没有转入“固定资产”和“投资性房地产”核算，最终导致公司每月少提573万元折旧。一位资深注册会计师在仔细阅读中信证券历年定期报告后指出，中信证券最离谱的并非是少转固定资产，而是从买楼开始，会计处理就有问题。从2009年年报中可以看出，中信证券按照对瑞城中心和卓越时代广场的付款进度进行账务处理：2009年底，中信证券分别支付瑞城中心和卓越时代广场购房款10.23亿元和4.38亿元；而同期计入“在建工程”对应金额也正是10.23亿元和4.38亿元。2010年底，瑞城中心已支付款项增加至11.38亿元，而卓越时代广场依然维持4.38亿元不变。截至2011年底，两栋办公楼计入在建工程的金额分别为13.37亿元和5.04亿元。今年的半年报中，中信证券没有披露购房款支付情况。而瑞城中心和卓越时代广场的账面价值分别为14.93亿元和5.65亿元。上述注册会计师解释道，依据权责发生制原则，企业分期付款购买期房，在交房前，应该将分期支付款项计入“预付账款”。在交房后，不管是否办理产权证，都应该按合同金额将房屋确认为“固定资产”，然后将前期已支付款项部分从“预付账款”中转出，未来待支付部分挂账“长期应付款”。只有在房屋需要装修的情况下，才可以转入“在建工程”。而装修完毕、可以入住时，整栋房屋按照购买价款加上装修花费，确认固定资产原值，并于第二个月开始计提折旧。

笔者根据该个案，确定如下问题进行讨论：(1)现行会计准则规定企业该如何确认固定资产，并说明中信证券到底该如何确认两栋大楼？(2)哪些固定资产需要计提折旧，折旧的计提影响企业的财务报告吗？(3)中信证券对两栋大楼错误的会计处理是否影响财务报告，如果影响，该影响体现在哪些方面？(4)什么是权责发生制，你是怎么理解报道中注册会计师的观点的？

2.案例教学的应用。固定资产是企业资产核算的重点内容之一，准则条文规定看上去简单，与之相关的会计记录也不复杂，但实际应用并不如此。实务中的难点在于确认、计量环节，而不是会计记录，最终影响的是财务报告的真实性。通过案例教学可以体现固定资产核算的难点与重点，这是传统的讲授型教学难以实现的。

该案例是笔者从财经新闻报道中获得的，稍作简化，然后结合固定资产章节的学习设计研讨问题，案例的选取与编写体现了上述四项基本原则。首先，该案例来源于对上市公司近期的实际报道，给学生非常真实的会计情境体验，让学生真切地感受到理论与实务的距离；其次，该案例是结合固定资产这一章内容的专题性案例，虽然内容相对单一，但并不是单纯的会计分录的编制，而是很好地体现固定资产教学的重点与难点。最重要的是，对于学生来说，该案例达到了理论与实务的无缝连接，既有一定的挑战性，但通过研究性学习又是能够驾驭的，从而既能激发学生学习财务会计的热情，又能切实地提升学生发现问题、分析问题、解决问题的能力，将应用型人才的培养目标具体落实到教学环节中。

三、案例教学的实施

财务会计案例教学的实施，首先要明确其教学目标。财务会计案例教学的基本目标是“通过对案例的多角度分析和解剖，通过学生的主动参与查阅资料、课堂发言等教学活动，增强学生的自信心和学习主动性，进而了解会计实务、综合运用专业知识，提高职业判断能力和分析能力的目的”。[6]

在教学实践中，笔者将财务会计案例划分为导入型案例、讨论型案例和阅读型案例三种类型，分别在教学中发挥不同的作用。

导入型案例，用于新课的导入。案例短小但与新课内容密切相关，设置简单问题，将要学的知识与实际联系起来。这类案例主要是引发学生的学习兴趣，让学生带着疑问和期待进入新课的学习。

讨论型案例，这是案例教学的重点，也是中级财务会计案例教学目标实现的主要途径。该类案例按所学章节的知识点进行整理，属于专题性案例，嵌入各会计要素的学习中，重点体现会计的确认、计量、记录、报告四环节。这类案例是作为讲授教学的辅助方法，为提高学生的知识运用能力、实务能力而设计，结合章节的重点、难点提出问题，布置给学生课后按学习小组进行讨论，并以小组为单位撰写案例分析报告，然后进行课堂案例讨论。讨论型案例不仅能加深学生对所学会计知识的理解与运用，还能加强学生的沟通协调能力、语言表达能力等。上文中“中信证券固定资产核算”的案例就属于讨论型案例，它能将学生带入研究型的学习境界，培养学生的职业判断能力与职业素养。

阅读型案例，主要来源于当前或曾经的社会热点会计事件，阅读材料对该会计事件进行描述与分析。这种类型的案例属于提高型的学习，综合性较强，主要面向会计基础较好的学生，引导这部分学生进行自主学习。

四、进一步开展会计案例教学的建议

会计案例教学在应用型本科院校尚处于发展的初期阶段，教师多是凭着自己的教学经验、教学热情进行着尝试，但这显然是不够的。要更进一步地开展财务会计案例教学，笔者有如下建议。

1.将案例教学纳入实践教学体系。近几年来随着人才培养目标定位的明确，应用型本科院校非常重视实践教学建设，增加实践教学课程，优化实践教学内容，支持实验室的建设，通过强化实践教学以提升学生的实践能力和综合素质。与会计相关的实训项目主要有手工会计与计算机会计模拟实习以及相关课程内的单项实验，这些实验更多地是训练学生的账务处理能力，只是应用型人才培养的一个最基本的方面，而且高职院校比应用型本科院校做得更早也更完善。这样的实训项目是必须的，但并没有突显出应用型本科人才培养与高职院校的差异。会计案例教学正好可以解决这个问题，案例教学可以说是站在更高层次提升学生分析、解决实际问题的能力。将案例教学纳入实践教学体系，建立完整的会计案例教学体系，应用型本科院校人才培养才具有不同于高职院校的特色。同时，将案例教学纳入实践教学体系也能获得学校的重视，从而从多方面支持案例教学的建设与开展。

2.将会计案例教学的建设纳入相关会计课程建设体系。课程建设是高校加强教学质量的重要措施，教学改革是课程建设的一项重要内容，改革传统的会计教学方法，将案例教学方法的应用纳入课程建设，一方面使案例教学获得了一定的资金支持，另一方面统一了教师对案例教学的认识，将案例教学明确纳入课堂教学，获得教学团队的支持，利用团队的力量与资源，逐渐建立起较完整的教学案例库，编写高质量的案例教材，规范地开展案例教学，从而建立起完善的案例教学授课体系。

3.开展财务会计案例教学要有一定的课时保障。中级财务会计课程因准则的变化增加了很多内容，但课时设置基本没有变化。如果再引入案例教学，授课时数更无法满足教学的需要，无法提高教学效果。对于大众化的本科教育来说，充足的课堂时间是教学质量的一个重要保障，因此增加课时对于开展案例教学来说是基本保障。

[1] 常颖,陈立群.关于会计案例教学的几个问题[J].会计研究，2000(8)：51-52.

[2] 颜莉.基于案例教学的会计本科教育方法改革[J].财会通讯：综合，2010(2)：149-151.

[3] 李时椿,常建坤.经济管理案例教学中的障碍及对策[J].山西财经大学学报：高等教育版，2002(4)：46-47.

[4] 宾幕容.本科阶段会计学专业案例教学应用探讨[J].中国管理信息化，2011(6):57-58.

[5] 李玉博.案例教学法在财务会计教学中的运用[J].高等函授学报：哲学社会科学版，2011(5):68-69.

[6] 杨有红，胡燕，谢萍.关于财务会计案例教学的调查分析[J].北京工商大学学报：社会科学版，2005(5)：52-58.

Reflections and Practice of Case Study based Teaching ofIntermediate Financial Accounting in University

ZHU Youfeng

(ManagementSchoolofZhejiangShurenUniversity,Hangzhou,Zhejiang310015,China)

Case study based teaching in undergraduate financial accounting is still in its early stage of development. It is necessary to lead from the differences of different institutions’ personnel training objectives, and the different teaching goals of the accounting courses to have a deeper understanding of case study based teaching in financial accounting. For case study based teaching in intermediate financial accounting, this paper proposes the basic principles of case selection and implementation methods. It recommends incorporating case study based teaching into practical teaching and curriculum construction systems with increased teaching hours. This would ensure the implementation and promotion of case study based teaching, and the establishment of a comprehensive accounting teaching system, so as to highlight the characteristics of applied talents cultivation.

case study based teaching; financial accounting; applied talents cultivation; Zhejiang Shuren University

2012-03-01

朱幼凤(1972- )，女，湖北孝感人，副教授，注册会计师，研究方向：财务会计。

G642.4

A

1671-2714(2012)05-0077-05

10.3969/j.issn.1671-2714.2012.05.015

(责任编辑毛红霞)