浅析新会计准则下管理层意图对会计核算的影响

◎中国长城工业集团有限公司 李凯

我国新会计准则全面实行以来，越来越多的企业财务人员发现：同样一项房产可以按照固定资产核算，也可以按照投资性房地产核算；同样一项期货可以按照套期保值核算，也可以按照衍生金融工具核算，采用不同的计价方式（公允价值或摊余成本）对损益或权益的影响也各不相同。会计核算的选择性越来越多，然而这并不是简单的会计政策选择，其已超出会计人员职业判断的范畴。因此，在新会计准则实施后，管理层意图逐渐被引入会计核算体系中，尤其是在金融资产确认和计量中会大量涉及到管理层意图。

管理层意图是企业管理层根据所处内外部环境、企业战略目标、发展规划和经营方式，对未来拟实施经营决策的一种打算，是管理层根据自身掌握的信息作出的一种判断，其判断结果一般会对会计核算以及会计信息产生影响。通常情况下，管理层意图会直接体现在经营决策上，进而形成既定的交易或事项，然后通过会计核算以会计信息的形式反映出来。如今财务人员进行账务处理前，更多地需要核实一下管理层意图，这种趋势可能会更多地影响到未来的会计核算。

一、产生的影响

目前，在我国新会计准则的某些特殊情况下，管理层意图不仅决定了交易或事项的经济实质，而且对会计核算产生直接影响，管理层意图已成为会计确认和计量的标准之一。管理层意图在新会计准则下的影响主要表现在以下几点：

一是管理层意图能对某些特定的会计核算产生直接影响。也就是说，管理层意图能对某项交易未来的风险和收益产生影响，进而影响会计核算方式。例如，一项金融资产根据管理层意图的不同可以划分为交易性金融资产或是可供出售金融资产，虽然2 种核算方式都是以公允价值计量，但划分为交易性金融资产后该项资产的账面盈亏要计入当期损益，而可供出售金融资产的账面盈亏只是计入资本公积，2 种不同的核算方式对企业的后续影响也大相径庭。

二是要真实、准确地反映管理层意图是会计核算的难点。企业管理层进行经营决策的依据和会计人员进行会计核算的依据是不同的。前者是企业的经营策略，后者则需依照会计规范的要求。因此，对于企业的某些交易或事项而言，如果不了解管理层意图，仅凭交易或事项本身，财务人员无法选择合适的核算方式进行会计核算。

三是管理层意图可以做到一笔交易，2 种不同意图，确认2项资产。例如，根据新会计准则对股票投资等金融工具的相关规定，按照企业管理层意图的不同可将同一笔交易购入的证券划分为2 种不同性质，并同时确认2项资产，即一部分用于近期出售划分为交易性金融资产，其余不作明确指定的划分为可供出售金融资产。

四是在新会计准则中有多项具体准则里直接出现了“意图”的字样，还频繁出现了一些隐含管理层意图的用语，如“拟”、“准备”、“打算”、“判断”等字样。因此，在目前企业的管理实践中，管理层意图这种原本看似无形的因素实际上已逐步渗透到会计核算中，甚至在事前阶段以不同方式影响着会计核算的确认和计量。

可以看出，新会计准则中已经越来越多地将管理层意图作为会计确认和计量的标准之一，这是符合我国会计规范逐步实现国际趋同的趋势。企业根据自身的实际情况采用不同的会计核算方式，这样能提高会计信息的相关性。会计领域的这种变化，实质上是与现实经济生活中不断出现的各种交易创新，以及与企业面临多样的风险有关，而这种现象的出现在一定程度上也反映了会计信息向具有前瞻性的转变。

二、几点建议

随着管理层意图在会计准则中出现和使用频率的增加，在会计核算相关概念中，除会计政策选择、会计估计以外，管理层意图正逐渐地对会计核算产生着重要影响。一旦涉及到需要通过管理层意图确认的交易和事项，就一定会有经营问题与会计问题相交织，管理判断与会计判断相重合，企业管理层意图与会计人员职业判断同时存在的问题。因此，为更好地适应经济业务类型的不断发展，规范管理层意图对会计核算的影响，笔者认为应通过以下几个方面来更好地反映和体现管理层意图。

一是建立高效畅通的沟通机制。要保证企业信息沟通的畅通，使管理层意图能够及时、准确地传递给财务人员，同时财务人员要更多地参与到企业的经营中，充分了解管理层意图，及时向管理层反映不同意图带来的不同收益和风险。

二是提高企业财务人员的综合业务素质。面对新的挑战，企业要提高会计信息的准确性，就要求企业的财务人员要有较高的业务素质，能够准确判断工作中出现的各种复杂多变的问题，尤其是要增强其对商业实质的判断力，能准确明辨商业交易背后的会计实质。

三是目前我国尚未从会计确认和计量的角度对企业管理层意图进行定义，需要相关机构尽快对已在会计规范中使用的一些重要的管理层意图进行必要的提取和归纳，同时应采取一定的预防措施来对过渡利用管理层意图进行约束，从而达到不断优化我国会计规范的目的。

管理层意图在会计准则和会计核算中的灵活体现，与公允价值计量是紧密联系的。但由于我国作为新兴的发展中国家，大部分资产和负债缺乏成熟的活跃市场，不能完全可靠计量，目前我国在会计准则中仅是适度、谨慎地引入了公允价值。因此，随着公允价值更大程度地引入和广泛地应用，管理层意图在会计准则中的作用会越来越重要。◄