基于层次分析法的内部控制评价主体模型分析

　　摘要：文章通过对企业内部控制评价主体选择过程中的影响因素进行深入分析，构建了内部控制评价主体的评价指标体系，采用层次分析法，计算出各个评价主体权重，以便企业在建立内部控制评价体系过程中予以借鉴和参考。
　　关键词：内部控制评价主体；层次分析法；评价
　　
　　一、引言
　　我国对于企业内部控制评价理论的研究起步较晚，但是发展比较快，并取得了一定的成果。本文拟采用定性与定量结合的方法来探讨企业内部控制评价主体，构建内部控制评价主体指标体系，建立层次分析模型，计算出各个评价主体的权重，以便企业在建立内部控制评价体系过程中予以借鉴和参考。
　　二、内部控制评价主体及影响因素分析
　　（一）内部控制评价主体
　　随着“COSO报告”和“内部控制基本规范”等条例的颁布，我国内部控制评价主体已经由单一外部审计人员发展到了目前内外多种评价主体共存的现象。目前企业内部控制评价主体主要包括内部评价主体和外部评价主体两大部分。内部评价主体包括监事会、审计委员会、内部审计部门、控制自我评估机构；而外部评价主体则包括社会中介机构、政府监督部门。
　　（二）影响内部控制评价主体的评价质量因素分析
　　在影响内部控制评价主体评价质量的诸多因素中，独立性和权威性占主导地位，它在一定程度上能阻止财务舞弊事件的发生。专业胜任能力次之，评价主体的经验和能力决定了其是否能发现内部控制过程中存在的弱点与缺点。然后是信息获得，获得准确可靠的信息是各个评价主体进行高质量评价工作的前提。最后是法律责任，评价主体承担的法律责任越大，其评价的有效性就越大。
　　1、独立性和权威性。由于内部各个评价主体在组织、人事关系和经费来源上都隶属于本企业，其切身的经济利益也与本企业的经济利益密切相关，因此，外部评价主体在独立性和权威性方面较内部各个评价主体强；同时，职权越大，独立性和权威性优势越大。
　　2、专业胜任能力。要求各个评价主体全方面了解企业内部控制系统设计与运行情况，并对其进行全面的评价。由于内部评价主体的管理实践经验充足，对企业的基本情况掌握充分，而外部评价主体对于企业内部控制系统的了解相对于内部评价主体而言较弱，从而会影响其专业胜任能力。因此，内部评价主体较外部评价主体的专业胜任能力强。而审计委员会通常会由会计和非会计专业人士共同组成，成员大多具备丰富管理经验，故其专业胜任能力最强。
　　3、信息获得方面。内部评价主体与本企业的内部控制系统处于同一环境中，具有较强时间上的充分性和信息上的全面性，相对于外部评价主体而言具有极大的优势。而内部评价主体中层次越高信息获得就越充分、越全面；外部评价主体中社会中介机构相对于政府监督部门而言，信息获得更加充分，影响范围更广。
　　4、法律责任方面。目前我国内部控制评价的责任主要是由注册会计师承担，而内部评价主体只对设计、实施和维护有效的与财务报告相关的内部控制负责，并评估其有效性。因此，注册会计师承担最大的责任，内部评价主体中按照职权大小进行排序，职权越大，承担的责任就越大；外部评价主体中政府承担的责任相对较小。
　　三、内部控制评价主体的层次分析模型构建
　　本文采用层次分析法，对上述六种评价主体的评价质量进行比较，将决策者的经验判断予以数量化，在目标因素结构复杂且缺乏必要数据的情况下使用更为方便，在实践中得到广泛应用。其具体步骤如下：
　　（一）建立递阶层次结构
　　利用层次分析法（AHP）对影响评价主体选择的因素进行分析时，首先要将其进行分组，每组作为一个层次，自上而下按照目标层（选择评价主体）、准则层（影响评价主体的主要因素）、方案层（各类评价主体）进行排列，从而构建层次结构模型（见图1）。
　　（二）构造两两比较判断矩阵
　　当建立完层次分析模型结构后，通过将各个因素之间对于其上一层次因素的相对重要性进行两两比较，并且按Satty提出的1-9标度方法进行赋值建立判断矩阵（见表1）。在构建判断矩阵的过程中，要求矩阵必须具有如下性质：aij>0，aij=1，aji=1/aij。
　　（三）计算指标权重及层次单排序向量
　　根据判断矩阵A计算准则层B中的各个因素相对于目标层A的优先权重，由这些权重所构成的向量称之为B层次单排序向量，表示B层各个因素排序的优先程度。层次单排序向量的计算可以归纳为求解矩阵A最大特征值所对应的特征向量（即最大特征根λmax对应的特征向量W=（W1，W2，…，Wn）T）。同理可以通过判断矩阵B求得方案层C的单排序向量。本文采用“幂法”来求最大特征根，其公式如下：
　　（k+1）=AW（k），k=0，1，2，…
　　W（k+1）=（k+1）/i（k+1）
　　λmax＝
　　（四）计算层次总排序向量
　　所谓层次总排序向量就是通过计算得到的某一层次所有因素对于最顶层（目标层）相对重要性的排序权值向量。假如准则层B包含m个因素B1，B2，…，Bm；且其对于目标层A的层次总排序权值分别为WAB1，WAB2，…，WABm。同理，方案层C包含n个因素C1，C2，…，Cn；它们对于因素Bj的层次单排序的权值分别为w，w，…，w（当Ck与Bj无关系时，w取为0），此时方案层C元素Cij的相对于目标层A的总排序权值由下式给出：
　　w=ww，