公允价值在新会计准则中的应用及问题与对策

　　摘要：随着经济全球化的不断深入，我国会计准则逐步与国际化趋同，为了增强会计信息的可比性，在会计的实务核算中势必要运用公允价值的计量。文章对公允价值在我国应用中存在的问题及如何提出相应的建议进行分析研究。
　　关键词：公允价值；应用；问题；对策
　　
　　我国财政部于2006年对《企业会计准则》进行了修订，明确了会计计量属性。修订后的《企业会计准则——基本准则》增加了关于如何确认会计要素的内容，要求会计要素根据规定的计量属性进行计量，包括对历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性做出了明确解释。公允价值作为五大计量属性之一，许多经济发达的国家都将公允价值计量属性作为最优的计量属性加以运用，它能增强会计信息披露的相关性，更好地反映企业的经营成果，受到美国会计准则和国际会计准则的青睐。我国加入WTO以后，加快与世界接轨，会计国际化的程度也越来越高为了与世界趋同，引入公允价值是经济发展的必然。
　　
　　一、公允价值在我国新会计准则中的应用
　　
　　我国新会计准则在运用公允价值方面比原准则有很大的完善和提高。但是，由于公允价值的运用有赖于发达完善的市场和监管机制，因此，我国新会计准则在对公允价值的运用上仍然持审慎的态度。新准则体系中仍然强调历史成本在我国会计计量中的主导地位。和国际财务报告准则强调公允价值作为计量基础相比，主要的区别就在于公允价值的使用程度上，但是公允价值的应用范围大为扩大。表1归纳了我国新准则对公允价值的运用情况。
　　
　　二、我国公允价值运用中存在的问题
　　
　　公允价值普遍运用的前提条件是：成熟的市场经济环境，严密的会计准则体系，完善的公司治理结构，会计工作者良好的职业判断能力和信息使用者较强的会计理解能力。从我国的现实情况看，公允价值的运用在五个方面都存在困难，不同程度地制约和阻碍着公允价值的全面推行。
　　（一）市场经济体系不够完善
　　公允价值的本质要求在于交易市场的活跃性、交易双方的自愿性、交易价格的公平性和交易信息的公开性。因此，公允价值的运用依赖于成熟的市场经济环境。就我国现行的市场化程度看，与公允价值的要求存在较大的距离，无法为公允价值的全面推行提供平台。主要表现在四个方面：一是电信、电力、金融、石油、保险等垄断行业的大量存在，没有形成公平竞争，价格公允的活跃市场；二是利率和汇率的有限市场化以及资本市场的低效率和不规范，不利于建立客观公正的公允价值参考标准；三是粗多资产交易由于缺乏活跃的外部市场，难以在市场上对资产价值准确定位，往往取决于交易双方甚至是某一方的主观意愿；四是债券市场长期分割于交易所和银行，前者交易较为真实但成交量很小，后者交易规模大但价格操纵普遍，由此造成公允价值无法真实确定。
　　（二）会计准则体系不够健全
　　公允价值的应用应当有明确的指导规范和约束标准，要有充分的理论依据和系统操作规则，否则企业很容易出现滥用公允价值计量属性的现象。从我国实际情况看，2006年颁布的企业会计准则中，要求采用公允价值计量的准则有好几项，但是只有CAS8-资产减值和CAS22-金融工具确认和计量，较为详细地提供了公允价值计量指南，分别将“销售协议价格”和“活跃市场报价”作为首选。会计准则中将不同的交易项目规定不同的公允价值的应用条件，加剧了公允价值计量的复杂性，使实务操作多样化，计算结果缺乏一致性和可比性。
　　（三）公司治理结构存在缺陷
　　由于股权被内部人员控制，控股股东因拥有其他股东不知的信息，往往会做出对自己有利甚至不惜伤害他人利益的决策。公允价值作为重要的计价工具，会被决策者利用从而达到某种目的。再者，缺乏有效地内部监督机制，许多公司的董事既不“独立”，也不“董事”，不能真正成为中小股东的代言人，使公允价值成为操纵利润的工具。
　　（四）会计职业判断水平不足
　　公允价值的确定不仅是一个技术问题，而且取决于会计职业道德水准，很大程度上受到主观因素的影响和制约，必须依靠会计人员的职业判断。公允价值依靠会计职业判断，会计职业判断促进公允价值的应用。但是，目前我国会计队伍的整体业务素质偏低，应用公允价值的技术基础相对薄弱，无法保证公允价值的客观公正性。许多会计人员迫于权利压力或利益驱使，在界定公允价值时容易歪曲真相，将职业判断作为利润操纵的手段。
　　（五）信息使用者理解能力不足
　　我国信息使用者的会计信息理解能力整体上还处于启蒙状态，各个群体不同程度地存在差距。市场物价的波动通过公允价值反映在会计报表中，使企业的资产负债结构，资本运用水平、偿债能力，盈利能力等指标发生波动，加大会计信息的理解难度。如果选择的公允价值不准确，再加上交易信息不透明或人为操纵等原因，由此产
　　生的会计信息不仅不能帮助信息使用者正确决策，而且会进一步模糊信息使用者的认识，误导决策。
　　
　　三、我国公允价值应用中存在问题的解决对策
　　
　　（一）优化公允价值应用的市场环境
　　加快市场交易立法，建立公平、开放、自由、诚信的交易规则体系是实施公允价值计量原则的环境基础。为了顺应会计准则的国际化趋势，我们应努力在资本市场，债券市场、票据市场，外汇市场之间建立充分竞争的交易体系，尤其是房地产市场和金融工具交易市场，提高交易的公允性，营造一个有利于公允价值计量原则全面推广的外部条件。鼓励通过市场手段和市场竞争方式来选拔和聘任公司管理者，实行各种激励手段，使他们利益与公司长远利益趋同，客观公正地运用会计政策。
　　（二）规范公允价值的确认方法
　　在运用公允价值时，应准确理解具体准则和应用指南对公允价值应用条件的相关规定，使公允价值能够准确取得并可靠计量。会计人员应根据我国的基本国情及实务界的需求，采用某一些规定来规范确定公允价值应考虑的内外部的因素，以及不同类资产的公允价值的计算方法，同时规定公允价值的确认条件，严格规范运用公允价值的前提条件，达不到有关条件的企业目前可不实行公允价值的计量。
　　（三）努力提升会计人员的职业素质
　　公允价值之所以被用来操纵利润，是由于在实际运用中赋予了会计人员更大的自我判断空间。在会计人员进行职业判断过程中，公允价值由谁来确定，确定方法是否恰当等问题受一定认为因素的影响。我国会计领域应用公允价值的时间较短，经验欠缺，会计人员对记录和报告比较熟悉，但是对存在大量职业判断的确认和计量比较生疏。就公允价值而言，采用现行市价，要求会计人员能够及时收集和运用交易商品的市价，采用估价技术，熟悉理财学方面的知识，经过综合分析、判断，才能熟练地操作。同时会计人员还应当具备计算机方面的技能，以摆脱复杂的计算，提高精度。加强会计人员的后续教育，提高会计专业素质以及职业道德修养。
　　（四）大力加强信息现代化建设
　　在确定公允价值的过程中，无市价或市价不可靠时，会计人员还需要利用各种估计技术等确定合理的公允价值。我国应加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，强化公允价值应用的技术手段，形成良好的市场价格信息体系、提供容量大、实效强的行业数据信息，为公允价值的有效运用创造良好的环境。
　　（五）降低报表波动性的负面影响
　　以公允价值作为计量基础的会计数据向现有及潜在的投资者提供了更为决策有用的信息，改变了投资者的预期，进而影响了投资者对上市公司的市场估值与市场定价。公允价值计量属性的大量运用，在提升会计信息有用性的基础上，造成了财务报表的波动，现金流量将成为反映企业经营管理能力的一项重要指标。为此，要制定一个具有可操作性的现值计量理论及应用框架，包括计量目标、经济要素的界定、公允价值在财务报告相关信息中披露的规定等。
　　
　　四、结束语
　　
　　随着我国市场环境的改善和相关配套设施的完善，公允价值计量的运用和推广条件将越来越成熟，并有望发展成为未来会计计量的主流模式。我国在公允价值应用方面既不能完全排斥，也不能一步到位，应根据我国市场经济的发展情况，逐步推进。目前，我国虽然修订了会计基本准则，并将公允价值应用相对较少，今后应随着社会经济的发展逐步修订具体准则，在条件成熟时，应推出专门的公允价值准则，提高可操作性。结合我国具体的经济环境看，为了提高会计信息的可靠性及相关性，已经逐步突破了单一的历史成本计量模式，未来的计量模式是一种以历史成本计量属性为主，辅以多种其他计量属性的混合计量模式，公允价值成为不可或缺的计量属性之一。
　　
　　参考文献：
　　1、