工业企业货币资金内部控制风险及防范措施

　　摘要：文章研究了工业企业货币资金内部控制风险及其防范措施，在分析了工业企业现金收支环节和银行存款收支环节的风险之后，提出了相应的风险防范措施：在宏观上优化货币资金内部控制环境，在微观上实行岗位分工协作制度、授权批准制度、内部稽核制度，以及加强对票据及有关印章的管理。
　　关键词：工业企业；货币资金；内部控制
　　
　　一、工业企业货币资金内部控制概述
　　
　　对工业企业来说，货币资金是指以货币形态存在的各种资产。根据用途及存放地点的不同，货币资金可以分为现金、银行存款以及其他货币资金等类型。货币资金是工业企业资产的重要组成部分，是工业企业进行生产经营活动必不可少的前提条件，这是因为货币资金既是工业企业资本运动的起点，又是工业企业资本运动的终点。在工业企业中，货币资金具有高流动性、高风险的特征，所以在财务管理过程中必须加强货币资金风险的防范和控制。这里所说的货币资金内部控制，是指工业企业为保证货币资金的安全性和完整性等等而采取的一系列相互制约的方法、措施和程序。工业企业应根据自身货币资金业务的特点，结合企业自身的经营管理实际，设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法。
　　
　　二、工业企业货币资金内部控制风险分析
　　
　　（一）工业企业现金收支业务环节风险
　　一是少列、多列现金收支。工业企业的收款人员或出纳人员可能将现金收入或现金支出合计数加错，通过少记现金收入日记账合计数，达到将多余库存现金据为己有的目的。二是对现金收支不予入账，这是指收款人员或出纳人员利用经手现金收入的机会，通过收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账的手段，达到直接将现金据为己有的目的。三是撕毁票据、盗用凭证。收款人员或出纳人员对现金收入的相关票据隐匿乃至撕毁，从而私吞现金收入。
　　（二）工业企业银行存款收支业务环节风险
　　一是私自提现、支票套物。出纳人员或会计人员可能会通过私自签发现金支票的方式，提现或购买商品、物资，但是又不留存根，不记账，从而达到将所提现金、所购商品、物资据为己有的目的。二是涂改银行对账单。出纳人员可能会私自提现，然后通过涂改银行对账单上金额的方式，使其与银行存款日记账上的金额相符，从而掩盖银行存款已经减少的事实。三是多头开户，截留公款。会计人员可能会利用个别银行争取客户的机会，将企业资金存入私设的账户，从而达到将私存期间的利息据为己有的目的。
　　
　　三、工业企业货币资金内部控制风险的防范
　　
　　（一）优化货币资金内部控制环境
　　货币资金内部控制环境是对工业企业货币资金内部控制的实施有重大影响的各种因素的统称。可以说，控制环境的好坏直接关系着工业企业货币资金内部控制实施效果的好坏。工业企业货币资金内部控制主要包括以下两个因素：一是企业管理层对货币资金内部控制的态度。管理层的态度是货币资金内部控制环境中的重要因素，特别是当工业企业实行领导负责制的情况下。二是工业企业的企业文化。企业文化对内部控制具有潜移默化的作用，企业文化中的管理方式、法制意识乃至道德观念都直接影响着货币资金内部控制执行的效果。
　　（二）实行岗位分工协作制度
　　首先，分配合格的会计人员管理货币资金业务，货币资金管理人员应具备良好的职业品德和专业胜任能力。其次，工业企业应当建立货币资金管理的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，实行不相容岗位分离、相互制约和监督，严禁由一人办理货币资金管理的全过程。再次，对实行定期和不定期轮换岗位，尤其是涉及货币资金管理和控制业务的关键管理人员，以相互牵制、相互监督。
　　（三）实行授权批准制度
　　工业企业应当对货币资金业务实行授权批准制度，并严格地执行。总的来说，工业企业要确定审批人员对货币资金业务的授权批准方式、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的具体职责范围，审核人和经办人都必须在授权范围内进行审批经办。具体地说，在货币资金收入方面，可以实行科目负责制，由会计人员逐笔审核、登记，确定无误后才交由出纳人员办理相关业务手续。在货币资金支出方面，可以实行授权批准制度，由业务部门的经办人员办理付款凭证，业务部门、本单位财务主管逐级审批，出纳人员办理银行付款业务。
　　（四）实行内部稽核制度
　　首先，明确工业企业内部各机构或人员的工作职责，定期或不定期地进行检查各岗位设置和执行是否达到了不相容岗位分离的标准。其次，监督检查相应的授权批准制度的具体执行情况，看是否存在越权审批行为，如果发现企业内部存在上述行为，要视情节严重与否给予一定的惩罚，并及时更正错误。
　　（五）加强对票据及有关印章的管理
　　工业企业的日常经营过程中，经常发生货币资金的收支活动，虽然可以通过实行授权批准制度减少货币资金的内部控制风险，但是其中必不可少的是要加强与货币资金相关的票据保管，要指定专门的出纳人员负责各种票据的购买、领用、注销等环节的工作，并设置相应的登记簿进行记录，防止发生空白票据遗失或者被盗用的情况。同时，工业企业也要加强对预留印鉴的管理，财务专用章应由会计人员专人保管。另外，严禁由一人保管办理货币资金业务所需的全部印章。
　　
　　参考文献：
　　1、李静.对企业货币资金内部控制的思考[J].山西财经大