兵团农业综合开发自营工程会计核算探讨

　　摘要：本文在总结、探索兵团农业综合开发项目中自营工程会计核算特点和存在问题的基础上，提出规范自营工程施工现场监理，采用工程进度法核算工程成本，加强剩余工程物资的核算管理，强化工程资金管理等措施，为农业综合开发整体水平的提高，农业综合开发经济效益、社会效益和生态效益的发挥奠定坚实的基础。
　　关键词：农业综合开发 自营工程 会计核算
　　
　　兵团农业综合开发在改善农牧团场（以下简称团场）农业生产基本条件，扩大农业生产经营规模，增强团场发展后劲，保护团场生态环境中发挥了较大的作用。在众多的农业综合开发项目建设工程中，如水利措施中干支渠的开挖疏浚、管道的开挖与埋设，农业措施的改良土壤、机耕道，其技术含量相对较低，建造难度不大，通常是由团场组织本单位职工或内部非独立核算单位自行建造，称之为自营工程。自营工程与外包工程相比，不但可以节省投资，而且还可以安排一定数量的富余人员，因此自营工程在团场被广泛采用。在自营工程建设时，建设单位往往成立临时机构负责施工管理或由业务机构兼管，其会计核算主要是按照工程的设计图纸和工程预算做好项目的成本分类与核算。由于自营工程涉及的业务较多，核算比较复杂，为保证会计信息质量，探讨自营工程中的会计核算就显的非常必要。
　　一、团场农业综合开发项目中自营工程的核算对象及核算过程
　　（一）自营工程的核算对象
　　自营工程是对工程建设过程中所发生成本费用的归集，依据其经济用途，可将成本核算对象归集为材料费、人工费、机械使用费、其他直接费以及间接费等。材料费是指在施工过程中所耗用的构成工程实体的材料、结构件的实际成本以及周转材料的摊销和租赁费用。人工费是指直接从事工程施工工人，施工现场辅助工人的工资、奖金、津贴和职工福利费。机械使用费是指在施工过程中使用施工机械所发生的费用，包括机上操作人员工资、职工福利费、燃料动力费、机械折旧费、修理费、替换工具及部件费、润滑及擦拭材料费、安装、拆卸及辅助设施费、使用外单位施工机械的租赁费等。其他直接费是指现场施工用水、电费，冬雨季施工增加费、夜间施工增加费、土方运输费、材料二次搬运费、场地清理费等。间接费是指为组织和管理工程施工所发生的全部支出，包括管理人员工资、职工福利费、办公费、差旅交通费、行政管理用固定资产折旧修理费、低值易耗品摊销、保险费、劳动保护费、民工管理费等。
　　（二）自营工程的核算过程
　　依据《农业综合开发会计制度》相关规定，根据自营工程的实施情况，分别将发生的各项材料费、人工费、机械使用费、其他直接费、施工间接费等能明确单项工程成本的费用直接进入“在建工程”；不能明确或不能直接进成本的费用先归集到“间接费用”、“预付帐款”等科目，并最终进入“在建工程”，待单项工程竣工验收后，根据工程竣工财务决算结转项目支出，借记“农发资金支出”科目，贷记“在建工程”科目，同时借记“竣工工程”，贷记“竣工工程基金”，当工程交付使用后，借记“竣工工程基金”，贷记“竣工工程”。
　　（三）自营工程专账与总预算、团场财务的结转
　　在自营工程实行专账核算后，为了不影响团场财务核算的整体性，可通过并账或年终并表的方式解决总预算、团场财务与自营工程专账之间的衔接。若采用并账的方式核算，需将专账的科目余额如数转至团场财务，视同所有业务发生在团场的财务核算方式。具体核算流程是：总预算收到上级拨入财政资金、团场拨入自筹资金时，借记“银行存款”，贷记“补助收入—财政补助收入”科目，总预算将资金拨付农业综合开发专户时，借记“一般预算支出—农林水事务”，贷记“银行存款”科目；团场财务将自筹资金拨付总预算时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”，中间过程按前述仅在年终并账或并表，当项目竣工交付使用团场财务收到交付使用资产时，借记“固定资产”，贷记“专项应付款”、“在建工程”科目，同时结转专项应付款，借记“专项应付款”，贷记“资本公积”科目。若采用并表的方式核算，只需将团场财务与专账相同科目进行对冲，将合并后科目余额并入财务报表中。
　　二、团场农业综合开发项目中自营工程会计核算中存在的问题
　　（一）会计核算与建设内容或施工过程脱节
　　主要表现在：一是工程建设管理人员对会计核算不了解，提供的资料不全或无法提供合法有效的原始凭证。二是会计核算人员对核算不清楚，难以清晰地对项目进行具体的分类核算，只是按具体的付款情况进行核算，难以反映工程项目建设的进展过程。
　　（二）报账凭证的不真实、不合法，违反核算要求
　　自营工程中的一些建设内容无法提供正规税务发票，为了满足审计的需要，非独立核算单位或个人不得不到税务部门交纳税款或以其他公司的名义代开发票，以代开发票作为原始凭证，使得一些本不用纳税的工程增加了工程项目的投资成本，也造成票物不符、票面金额不实等弊端。
　　（三）自营工程中剩余工程物资核算较随意
　　在自营工程中往往会出现剩余工程物资，部分自营工程的会计核算人员由于业务能力不佳，会计处理方法欠规范，按照《农业开发会计制度》的规定，剩余物资应视剩余工程物资的不同用途进行不同的会计处理。
　　三、加强团场农业综合开发项目中自营工程会计核算应注意的问题
　　（一）规范自营工程施工现场监理，采用工程进度法核算工程成本
　　首先，应聘用工程专业技术人员对自营工程进行现场监理。现场监理人员应按作业程序即时进行建设质量监督，并对实际完成的建设工程量进行计量确认。将现场监理人员签字确认的阶段性工程质量评价和工程计量单，作为项目建设单位申请预付款和报账审核的依据之一。
　　其次，会计核算人员在项目建设的事前、事中、事后都应深入项目实地察看，有效监督工程质量和项目进度，把实地考察与资金核算结合起来，根据项目进度和合同规定进行资金核算，采用工程进度法核算工程成本，防止单纯以报账资料为依据核算资金。
　　（二）加强剩余工程物资的核算管理
　　首先，对于已领用但留待以后自营工程继续使用的剩余工程物资，由于这部分工程物资的价值已计入自营工程成本之中，因此，应冲减自营工程成本。其次，剩余工程物资改作生产使用。由于工程物资改变了用途，工程物资中包含的进项税额应从成本中转出，对进项税额进行抵扣。最后，剩余工程物资用作对外出售。当自营工程中出现的剩余工程物资对外出售时，工程物资应比照材料出售处理，取得的收入计入“其他业务收入”，并要计算应交增值税额。
　　（三）实施资金报账制
　　一是对自营工程报账资金的流向建立定期公示制度，接受职工质询和监督。二是对自营工程中的职工劳务支出实行先公开，后领款，再报账。要将投工人员姓名、工时、完成工程量、应领款额全部在项目区显著区域进行公示，待无人提出异议后，再行报账。三是对自营工程的报账凭证审核，尤其是就地取材的工程物料款、农用运力运费和劳务费支出，不以是否有税务发票作为审核报账的必备依据，而应更加注重支出凭证的真实性和有效性审核，严格报账程序的责任审核，保证报账凭证的真实、合法、有效。
　　（四）严格工程竣工验收制度，坚持先验收后报账
　　自营工程的投入构成，一般以人工投入为主、物料投入为辅。所以，农业综合开发项目管理部门应在工程开工后，根据工程设计的具体情况测算出工程投入物料和人工的大致比例，作为建设单位向农发资金管理部门申请启动资金的依据，以满足工程外购物料用款和劳务应急、周转报账用款，待单项工程竣工，并经农发项目管理部门和资金管理部门联合验收后，再按规定程序分批报账拨款。
　　（五）加强审计，明确职责，实行责任追究制
　　团场审计部门人员要全程跟踪审计，事前审核工程单价，直接参与招投标工作，并对招投标全程进行监督；事中参与工程建设，对工程建设的进度、质量等进行督促和监督；事后进行决算审计，以确保各单项工程的工程量、价格决算的准确真实、有效完整和公平合法。杜绝计划外实施项目，虚列工程支出，套取项目资金的现象发生，防止施工偷工减料的情况出现。从工程现场监理，到工程竣工验收，付款通知签发，报账凭证审核，每一个岗位都要层层把关。要加强完工项目的审计，对玩忽职守，造成资金浪费和流失的，按照岗位职责追究相关人员责任。
　　（六）加大对农业综合开发会计人员的培训力度
　　通过业务培训，提高财务人员的会计基础工作能力。在自营工程核算上，会计人员要在充分了解施工设计图纸、预算的基础上，深入施工现场，掌握工程第一手资料，深入市场调查，掌握市场行情，以确保成本核算的及时、完整和真实。项目负责人在工程开工前，在预算员编制施工预算、工料分析基础上，组织相关人员制定工程成本控制计划，并将责任分解到人，严格考核，强化激励。
　　
　　参考文献：
　　①李冬艳. 青铜峡农业综合开发项目区的确定及资金管理措施[J]．《农业科技与信息》，2010（5）
　　②朱春阳，任玉菲，王积田．农业综合开发项目资金使用效果评价体系研究[J]．《管理观察》，2010（3）
　　（赵志华，1975年生，石河子大学商学院讲师。研究方向：公司金融公司财务）