医院建设项目内部审计采用跟踪审计的探讨

湖州市第一人民医院 林芳芳

医院建设项目内部审计采用跟踪审计的探讨

湖州市第一人民医院 林芳芳

在医院建设项目过程中，内审部门采用跟踪审计的必要性以及跟踪审计的主要内容。

医院建设项目 内部审计 跟踪审计

近几年来，随着人民群众物质生活水平的不断提高，对医疗卫生条件的要求越来越高。为改善就医环境，医院建设项目不断增加，且建设周期长，投资数额大。因此如何规范运作，保证工程质量，减少投资风险，提高投资效益，是内部审计面临的一个新课题。

一、推行建设项目跟踪审计的必要性

长期以来,对建设项目的审计基本都是沿用事后的审计方式,实践证明这种方式存在一定的局限性。一是介入的滞后性。当事后审计开始时工程已竣工验收，对建设项目的可研、实施、验收等过程基本靠书面资料进行了解，不能掌握第一手资料，内审部门未能主动深入到现场，当后期结算中遇到争议时，很难在现场调查取证。二是证据的不对称性。双方对过程中有关问题的举证不对称，致使审计过程中分歧争议频繁。三是审计监督内容的不完整。建设工程包含了决策、实施、验收及后评估阶段，传统审计范围主要涵盖施工和竣工决算两个阶段，不能全面反映出对其他阶段的审核监督。因此现时期推行跟踪审计具有以下优点：

（一）有利于完善监督体制，增加工程透明度。内审作为医院重要的监督部门，从投资决策就参与到工程项目的监督中，能及时发现建设中的违规行为，形成工程投资、管理、监督等之间权责明确、相互制衡的体制。

（二）有利于加强建设项目管理。跟踪审计将审计监督贯穿于事前、事中、事后全过程，其实是增加了审计频次、增强了审计力度，督促医院加强内控管理，将建设过程置于更严密的审计控制之下，促进项目规范运作，科学管理。

（三）跟踪审计有利于促进审计的和谐化，跟踪审计采用防微杜渐，循序渐进的方式，避免“秋后算账”的竣工决算审计模式，能很好的化解矛盾。

二、建设项目内部跟踪审计的主要内容

（一）投资立项及可研阶段，投资决策是项目的起点，是事关建设项目的全局。内审部门从源头把关，对方案的科学性、合理性、实用性进行审查。

1、审查总体规划是否符合医院经济发展的需要。项目是否实行集体决策。

2、审查项建书、可研是否按规定进行了论证，可研论证是否对整个项目的具体分析，远期规范是否可行合理，是否符合医院长期的发展。

3、审查有无各部门的审批意见。

4、审核资金是否到位，资金来源和组成是否符合相关规定。

（二）设计阶段审计。设计阶段是跟踪审计的重点，是关系到项目投资最重要的关节，是落实工程经济性、效率性和效果性的关键点。1、推行设计招投标制度。激励设计单位开源节流，精心挑选设计方案，从原来的“画了算”逐步改成“算着画”。2、内审本着“节约、必须”的原则，积极参与设计的审核。特别要注意的是医院的特殊性。3、重点关注概算是否控制在估算的批复范围内。医院通常设置有中心供氧吸引、净化系统、ICU、辐射放疗、双回路供电等功能，造价比一般要高1000元/平米，概算的合理性和全面性是内审的重点。

（三）招投标阶段。审计招投标应对照浙江省政府颁布的《关于严格规范国有投资工程建设项目招标投标活动的意见》。

1、审查工程量清单及控制价，限价是否符合要求，最高限价必须低于预算造价的一定比例，下浮比例不得低于8%。

2、审查项目招投标是否严格执行国家颁布的《国招投标法》及相应法规和文件的精神。

3、审查招标文件中合同主要条款的合理性和合法性，特别是有关工程价款、人材机价格调整及结算方法的条款是否全面、可行。

4、特别关注施工方、供应商在履约、售后、质量的情况。

（四）项目建设实施阶段审计，指对项目在开工后至竣工验收前的监督。这个阶段是跟踪审计的重头戏：

1、把好合同审查关，确保合同条款合法、严谨。

（1）审查合同条款是否公允，合同与招投标文件是否一致。

（2）严格合同执行情况的监督控制，检查与基建项目有关单位是否认真履行合同条款，重点审查履行情况，总包单位有无违法分包的情况。

2、工程变更的审查。

（1）审查变更的合理性和必要性，杜绝虚假、不必要的变更，特别要关注施工单位有无以低价中标，在施工过程中以施工过程变更设计或施工图不明等为借口来提高工程造价，达到他们所要弥补的利润。

（2）审查是否建立工程变更签证管理制度，签证程序是否规范，变更签证手续是否齐全，相关人员的职权、分工是否明确。

（3）审查变更价款的确定是否合理及变更签证的时效性。

3、甲供材料、设备审计。

（1）审查材料设备是否依据图纸进行招投标。

（2）审查验收、保管、领用各环节的内控制度是否存在漏洞。

（3）是否按合同约定扣回预付款、甲供材料款。

（五）项目竣工验收阶段审计，是跟踪审计的收宫环节，由于采用了跟踪审计模式，在实施过程中矛盾已不断化解。

1、竣工验收所必需的资料是否齐全。竣工项目是否符合设计文件和施工图要求，竣工验收条件是否具备。

2、项目建设内容和批复的概（预）算投资是否相符，有无未经有关部门批准调整概算的超概算投资列入决算项目的投资完成额。

3、工程结算的审核是重点关注结算资料的编制是否真实、完整，对工程量的计算、清单报价、取费、材料价差严格把关。

4、根据竣工验收报告文件的有关数据，审查项目投资效益，重点审查建设工期、固定资产交付使用率，医疗效能建成率。

综上所述，作为医院的内审部门，如果要有效的控制就必须从项目的各个环节入手，找出关键控制点，突出跟踪审计重点，实施全过程的监控。这样可以有效的将建设工程处于内部审计的控制下，提高项目的经济性、效率性和效果性，使之达到预计的效果。