医院会计制度存在的不足及改进建议

绍兴市人民医院 孟晟

医院会计制度存在的不足及改进建议

绍兴市人民医院 孟晟

随着市场经济的迅速发展和我国医疗改革政策的不断出台，医院的投资主体和展业方式都发生了一定的变化，1999年开始实施的医院会计制度已显现出一定的弊端，本文就对如何改进现行的医院会计制度，以使其更好的为医院和社会经济服务提出了初步的建议。

医院 会计制度 科目

我国医院主要依据《医院会计制度》来进行会计方面的管理，《医院会计制度》是我国财政部根据《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》,于1999年1月1日起实施的。可以说，它是我国医院会计制度和管理方面的重大创新，在过去很长的一段时间内发挥了积极的作用，它使医院这一原本完全的公益性事业单位与市场接轨，融入市场经济的潮流中，但是随着社会和经济的不断发展，现行的医院会计制度和管理出现了一些问题与不足。

一、现行医院会计制度存在的不足

1.1 不能准确反映资金来源

作为考虑营利的医院，已经成为市场经济中的一个单位，需要设立不同的会计科目来表现其财务状况。同时，很多医院，特别是县级以下医院的资金来源只有很少一部分属于财政拨款，资金来源更加多样化，就要求会计科目要能充分反映这些方面，有效记录，使医院的财务框架更加清晰。

1.2 净资产核算不准确

医院会计制度中有三个常用来核算净资产的科目，分别是“固定基金”，“专用基金”和“事业基金”。医院“固定基金”科目主要记录医院的固定资产的情况，从固定资产的购买，使用，到耗损，报废，“固定基金”的数值都没有变化，从而不能有效地反映医院净资产的变化，更不能向有关部门提供真实有效的财务数据。

1.3 资产计价不准确

随着我国对人权的不断重视，对人们医疗环境的重视，以及受国家医疗体制改革的影响，很多医院开始对部分患者肩负社会责任，少收、不收手术费，住院费，另一方面，由于部分病人对医院的不理解，经常会出现一些拖欠医疗费用的情况，使得医院现行会计制度的坏账数值准备远远达不到实际的要求，目前医院坏账的水平较高，坏账准备却不能合理反映其资产情况。

二、如何改进现行医院会计制度

2.1 增强医院会计制度的企业化

可以根据市场的实际情况，对会计制度设立的基本点进行调整和更新，针对性质不同的医院，要采取不同的会计制度。国有的非营利性医院，可根据1999年实行的《医院会计制度》进行部分调整，而针对其他股份制和私营的医院，应该完善相关的财务、会计法律，制定相应的会计制度，因为他们的情况肯定与国有的不同，如果放任他们根据自己的实际进行不同的会计记账，不仅不能完整的反应其会计情况，还会给相关部门的审查带来很多困难。对于非营利性医院可以给予更大的财政支持，给予一些财政补贴和税收优惠；对于其他具有营利性质的医院，可自行调整价格，增加增值服务。

2.2 改变“固定基金”，“专用基金”和“事业基金”几个科目

“固定基金”科目可以用其他的会计科目进行替代，医院购买的各项资产在使用过程中的耗损，可设置一个“当期折旧”的科目，将损耗以计提折旧的方式表示出来，就能动态跟踪资产的情况。同时，“专用基金”概念模糊，划分不够具体，也不能实际反映医院的资金用途方向，可以分别设立“员工住宿环境改善基金”、“医院基础设施建设基金”等科目，并将其计入医院的负债当中，从而确保资产和资金的有效利用。“事业基金”可以下设二级会计科目，包括“政府投资基金”，“企事业单位投资基金”等科目，明确资金的来源。

2.3 调整坏账准备和存货价值

首先要由公司的财务管理人员根据医院之前每年的财务情况以及新一年国家的政策导向与市场的变化情况，制定出合理的财政预算，预估医院医疗服务可能出现的情况和发生的损失，从而调节医院的“坏账准备”科目。计提坏账准备可以充分考虑医院的应收款项，包括病人医药费用，手术费用以及大型医疗设备的租赁费用等。另外，对医院的存货也要进行合理的计价，开设“资产减值（跌价）准备”科目，并可下设“药品跌价准备”等二级科目，根据比较药品的购买成本和当期变现价值来计算其具体数值，并在会计报表中列明。

2.4 医院无形资产具体化

我国有很多医院的病人来源除了受地址区域的影响外，更多的是受医院的医疗条件，医生的技术水平和医院的声誉与知名度的影响，而这些都是医院的无形资产。因此，医院的无形资产对医院的会计数据有很大影响。另一方面，很多医院为了在竞争中脱颖而出，也会开发较大的科研项目，以取得在某些疾病方面的有效治疗口碑，这样的科研项目耗资极大，在会计分录中也应该有所反映。因此，建议将无形资产具体化，体现在会计分录中。

三、结论

医院会计制度在设立之初，对规范和完善医院的会计行为，准确体现医院财务情况起到了积极的作用，显出很大的优越性。但随着市场经济的不断发展和国家医疗政策的不断改进，医院会计制度也呈现出一些不足，综上所述，笔者认为可进行改进的地方有：增加医院会计制度的企业化；改变“固定基金”，“专用基金”和“事业基金”几个科目；调整坏账准备和存货价值；细化“管理费用”；将医院的无形资产具体化。

[1]胡元木.成本与管理会计研究[M].北京：经济科学出版社，2010.8

[2]李端生.医药会计基础与实务（第二版）[M].北京：化学工业出版社，2010.8

[3]孙光国.会计制度设计[M].北京：东北财经大学出版社，2010.6

[4]于国旺.政府与非营利组织会计[M].大连：机械工业出版社，2010.6