浅议银行存款审计中应执行的审计程序

新联谊会计师事务所有限公司 张新江

浅议银行存款审计中应执行的审计程序

新联谊会计师事务所有限公司 张新江

货币资金是企业流动性最强的资产，其中银行存款又占了货币资金相当大的比重，同时银行存款具有流动性大、使用灵活、容易兑现的特点，也极易引发营私舞弊等违纪违法行为。有效地开展银行存款审计，是规避审计风险的一项基础性工作，

银行存款 函证 未达帐项 问题

近年来，随着与银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现，银行存款的审计越来越受到重视。如何提高对银行存款审计的质量，发现错误和舞弊，控制有关风险，成为控制审计风险的重要方面。

一、要树立正确的审计理念，提高审计风险意识 ，保持合理的职业谨慎

银行存款及其他货币资金的真实与否，反映了企业销售收入与现金流量变动的真实与否；做好对银行存款项目的审计，是发现企业是否存在隐瞒收入、虚假收入等舞弊线索的有效途径。但是在审计实务中，经常安排缺乏审计经验的审计人员进行银行存款审计，可能导致无法发现其中存在的问题。同时审计人员在对银行存款进行内部控制测试和评价时，应全面了解与银行存款相关的内部控制的薄弱环节与缺陷，谨慎选择实质性测试的程序和范围。

二、严格执行审计程序，为审计结论提供充分适当的审计证据

1、执行银行存款内部控制调查和符合性测试

货币资金内部控制有“审核”、“核对”、“对账”三个控制点，要重点关注最后一个控制点，即“由非出纳人员逐笔核对银行日记账和银行对账单，并编制银行余额调节表。”对内部控制测试中发现的严重缺陷，应引起足够的重视，并相应增加的质性测试程序，扩大实质性测试的范围。

2、做好对银行存款余额的函证

银行存款函证，是银行存款传统的审计方法，也是证明银行存款存在性和所有权的主要手段，为了提高银行存款审计的质量，函证银行存款时，应该注意以下几个方面：

（1）审计人员首先要取得被审计单位的银行对账单，并根据银行对账单上的余额，填写银行询证函。为了保证对银行存款函证的有效性，防止企业与银行通同作弊，审计人员应当对函证的过程（包括发函、收函）进行有效监控，亲自前往银行询证；

（2）对于整个会计期间新开户和已经销户及银行存款余额为零的账户，要全部函证，确定是否存在未入账的银行借款。

3、要执行抽取大额银行存款收支的审计程序

在执行抽查大额银行存款收支程序时，审计人员要特别注意资产负债表日前后所发生的业务，对临近会计期末的大额银行存款收支，应仔细审核银行单据的合法性、真实性。

4、对银行存款未达帐项的审计程序

审计人员在对银行存款余额调节表进行审计时，要核实 “未达账项”的真实性，根据未达帐项的具体情况，执行进一步的审计程序：

（1）要理解企业会计报表中银行存款的真实余额，根据情况执行相应的审计策略

针对“银行已收（付），企业尚未收（付）”这类未达账项记账时，要查明款项的来源和性质，是否为应转未转的收入，对于大额的未达帐项，审计人员要保持足够的职业谨慎，审计时若存在未达账项，若期末的未达帐项金额大，超过所设定的重要性水平，对企业财务状况、经营成果影响大就要求对未达帐项进行审计调整；若期末的未达账项金额较小，对企业财务状况和经营成果不大，没有超过该项目所设计的重要性水平，则无需对未达账项进行审计调整。

（2）对银行存款余额调节表中的未达账项进行审计时，针对不同性质的未达账项，应实施不同的审计程序：

“银行已收（付），而企业尚未入账金额”的这类未达账项属银行已经入账，而企业未入账的情况。对于大额银收企未收款项，要保持足够的职业谨慎。未达账项时间越长，其存在问题的可能性就越大，审计时就越应重点关注是否存在利用银行和单位人账的时间差来挪用资金等问题；对于长期未达账项，要逐笔检查未达时间跨度、未达金额、未达原因等内容，看其是否存在利用未达账项隐匿或虚增收入、少计或虚增成本以达到人为调节利润的目的。

5、检查银行存款日记账和银行对账单明细单，检查是否存在大额的款项未入账的情况

在审计实务中，经常发现企业的出纳，利用货币资金内部控制中的缺陷，通过银行存款的收付不入账等手段，将公款私存或用于购买股票等谋取私利，如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其他单位。如果发现这种情况，除了进一步采取追查措施以外，要根据情况，必要时向企业主管人员反映。

6、检查银行定期存款存单，检查存单是否存在质押或占用

审计人员必需向被审单位索取企业银行定期存单原件，如果被审单位提供复印件，则说明该定期存款可能已经质押或者被占用。同时关注定期存款的转存，并于银行日记账核对，对于没有入账的转存业务，要关注其利息是否已经入账。

结束语

总之，在对银行存款进行审计时，要进行内控调查和测试，并根据测试结果，执行充分的实质性测试程序，就能降低审计风险，提高银行存款审计质量。

[1]周亚,周燕.银行存款舞弊的审计方法[J].中国内部审计,2006,(11)

[2]程琳.“银行存款”存在的弊端及其审计[J].会计之友,2006,(05)

[3]刘琼,童丽丽.关注银行存款审计中的几个问题[J].中国注册会计师,2004,(12)