烟草生产企业成本定额管理

□文/余富芳

烟草生产企业成本定额管理

□文/余富芳

近年来，烟草行业提出推行精细化管理的要求，大力倡导推行成本定额管理，以达到控本增效、控员增效、挖潜增效、节支增效，实现科学有效控制成本费用的目标。笔者以所在的烟叶生产企业云南烟草保山香料烟有限责任公司为例，对如何切实有效开展成本定额管理工作进行探讨，提出相应措施和管理方法。

定额管理；烟草；生产企业

一、引言

2010年云南省烟草公司要求公司系统要紧紧围绕推进“卷烟上水平”，立足做优做强，大胆创新管理理念，坚决摒弃粗放式管理，推行精细化管理，提高企业管理效率和经营效益，提升全系统整体竞争力。精细化管理是企业追求卓越、实现战略目标的必然选择，是决定企业未来竞争成败的关键因素。成本定额管理是精细化管理的主要内容之一。如何有效实施成本定额管理，需要进行各个方面的衡量和评价，之后，再实施相应配套的措施进行提高效率。本文拟对该论题进行初步探索。

二、推行成本定额管理对烟草生产企业的意义

成本是企业进行生产经营的一项重要指标，以利润为目的的企业生产活动，离开了成本就不可能建立现代的企业制度。在成本问题上解决了成本定额管理的意义重大，对烟草生产企业的影响更是如此，其意义主要有以下三点：

1、成本定额管理有利于整合各项资源，促进系统科学地建立健全成本费用控制体系。

2、成本定额管理有利于明确目标，落实责任，深入分析，持续改进。

3、成本定额管理有利于企业进行科学决策，避免浪费，降低风险，推动烟草企业做优做强，稳健发展。

三、烟草生产企业推行成本定额管理应具备的基础条件

实施成本定额管理的意义重大，但必须在相应的基础上才能进行实施和执行，以使其得到更好的发展。本文主要从六个方面对基础条件的建立进行分析，来夯实烟草企业成本定额管理的基础。

1、树立全员精细化管理意识，奠定人员基础。

2、建立定额管理组织机构，提供组织保障。

3、制定定额体系建设规划，明确工作重点，按计划推动落实。

4、梳理业务流程，统一管理原则，选择推行定额管理的方式方法。

5、积极开发定额管理软件，为推行定额管理工作提供信息化平台。

6、实时跟进检查定额管理推动落实情况，加强考核力度，为实现定额管理的总体目标把好过程控制关。

四、定额的主要类型和制定方法

在当前市场经济中，对于企业定额类型较多，如何进行适当的选取，以适合自身企业特点的发展，需要管理人员筛选和甄别，对目前定额的方法主要有四种，即数量定额、价值定额、比率定额、开支限额，以供企业根据成本费用性质灵活采用。

（一）定额的主要类型

1、数量定额。所谓数量定额，是指在单位时间及范围内，对物料、能源用量按以上的基本单位进行的数量限制或用量标准的制定。

2、价值定额。所谓价值定额，是以被定额物料的价值大小，即通过总金额的限制进行的定额。

3、比率定额。比率定额是指以某一标准价值为基数，以设定一定百分比确定的定额，如工程设计、监理、审计业务聘请中介机构费用、保险费等。

4、开支限额。对无法用数量单位量化或按重要性原则无需制定详细定额的项目，采用制定最高开支限额标准的方法确定定额。

5、其他定额。除了上述四纵定额方法以外，在企业中运用较为普遍的还有时间定额、技术参数指标等。因其使用范围和实施条件较单一和狭窄，需要各企业可根据实际需要将其他定额作为以上定额的补充要求，以来发挥多种方法优势，进行优势互补，以使方法的运用达到最佳状态。

（二）制定成本定额的方法。科学地运用成本定额需要进行统一的判定和分析，进行核查，以来满足现实管理政策的制定和实施，做到有据可依。

1、经验判定法。经验是工作实践中长期积累的智慧的结晶，也是不自觉地对客观事物的内在规律的认识。这一方法通俗易行，简捷方便。

2、统计分析法。统计分析法是对原有的各种指标统计数据进行分析、归纳和综合，从而对物料的耗用、费用开支标准情况进行推理演算的一种方法。如，参照近3年成本费用开支统计资料和历史最好水平资料进行推理确定。

3、实际核查法。实际核查法是对实际作业现场的业务流程进行调查，掌握实际耗用量与耗用速率或作业距离，从而制定物料定额或开支标准的一种方法。

4、工艺计算法。工艺计算法，是根据工艺技术资料，通过计算得出用料数量，然后加上一定的损耗，最后确定出产品的物料消耗定额。

五、企业成本管理业务流程实证分析

（一）云南烟草保山香料烟有限责任公司概况。云南烟草保山香料烟有限责任公司成立于1994年，是实行董事会管理的国有控股有限责任公司，股东单位分别是中国烟草云南进出口有限公司和保山市烟草公司。公司下设10个部门、2个分公司，拥有年加工能力2万吨的复烤厂，是集晾晒烟生产、加工和销售为一体的企业，主要从事香料烟（生产混合型卷烟的一种辅助配料）等晾晒烟的生产、加工、销售和研发工作。其业务流程是在上级烟草部门和各级党委政府领导下，落实种烟面积，组织烟农种植烟叶，公司负责统一收购，然后根据客户需求加工整理烟叶，90%烟叶用于出口。近五年来，保山香料烟公司抢抓机遇、创新发展，生产规模以平均每年约30%的增幅迅速扩大，国际国内市场销售前景看好，公司总体发展态势良好。2010年公司预计收购烟叶44.6万担，实现收购总值即农民所得3亿元，工业产值4.8亿元，实现税利1.9亿元。

（二）产品特性。就目前云南烟草保山香料烟有限责任公司经营的主要晾晒烟叶是香料烟，其与烤烟等其他烟草产业相比存在以下特殊性：

1、产品特殊。保山香料烟的品种巴斯玛属于清香型香料烟，不同于浙江等地吃味型品种沙姆逊，产品质量独特，主要用于生产万宝路、都宝等混合型卷烟，是不同于希腊、土耳其香料烟香型风格的又一优质香料烟，已逐渐成为一个独特的世界性品牌。

2、市场特殊。保山香料烟主供出口，大约90%出口到美国、法国、英国、印尼、韩国等20多个国家和地区，客户包括菲莫公司、帝国烟草、韩国烟草等国际知名烟草制造商，其余约10%销往北京烟厂等国内各大烟厂和相关中烟工业公司，市场化程度远高于烤烟和其他香料烟。

3、种植区域特殊。保山香料烟对自然环境、气候和土壤等生产条件的要求高于烤烟，主要种植在热区，目前已经辐射到德宏傣族景颇族自治州、怒江傈僳族自治州、临沧市等自然气候条件适宜的地区。

4、生产节令特殊。保山香料烟属于冬春烟，生产节令为每年9月育苗、次年5月收购，与烤烟生产节令相反。正是由于这一季节性特点，香料烟产业的发展面临更多的自然灾害，主要包括霜冻、冰雹、旱灾、洪灾、风灾和病虫害等，抗自然风险能力较低；同时，也面临着更为激烈的农作物产业竞争。随着农业科技在各领域的广泛应用，以及农村交通运输条件的大力改善，香料烟的主要竞争性农作物不再是小麦、玉米等传统农产品，取而代之的是蔬菜、瓜果、咖啡、甘蔗等，产业之间争劳力、争土地的矛盾十分突出，香料烟原有的比较优势不断弱化。

5、生产方式特殊。保山香料烟平均每亩种植约2万株，每株约35片烟叶，采收、穿烟、调制等环节用工量较大，在使用穿烟机的情况下，平均每亩用工55个，用工量高于烤烟，属于劳动密集型产业。

（三）烟草行业本身的重点和难点。对于烟草行业来讲，开展成本定额管理具有本身的重点和难点。因为基于香料烟较烤烟生产企业具有规模小、业务链长、市场化程度高、盈利能力及抗风险能力相对弱等特点，所以公司开展成本定额管理应抓住以下重点难点：

1、设计合理的成本定额管理体系。根据烟叶种植、烟叶加工、烟叶销售、研发、内部管理等不同业务流程识别重要成本定额指标，选用适当的成本定额方案。

2、除制定企业自身生产经营管理成本费用定额外，还需开展烟叶种植环节的效益分析，对烟叶种植的物资、人工投入实行标准化成本定额管理。

3、建立健全烟叶种植风险防范制度，明确烟叶种植风险类别、风险防范组织、应对措施和紧急预案，与政府有关部门配合并收集烟叶自然灾害相关数据，科学制定防灾减灾政策，制定统一的自然灾害防治补贴制度，明确补贴标准和操作办法。

（四）烟草行业定额方式设计。针对烟草行业的特殊性，结合其重点和难点，我们主要设计以下业务流程，以满足该行业本身的管理需要和应对发展，主要有以下几点：

1、烟叶生产定额。首先收集整理烟农种植烟叶环节的各项资料，如各烟区烟叶亩产量、物资成本/亩（化肥、农膜、农药每亩标准用量）、工时/亩，种子用量/亩、烟株数量/亩、烟片数/株，根据业务量指标，编制烟叶生产投入补贴标准，确定每亩补贴化肥、农膜、农药的数量标准，参照市场价格水平，确定烟叶生产投入补贴标准元/亩；根据烟叶水分标准、质量标准，确定损耗定额比率；根据劳动强度，设置每担烟叶人员配置标准人/担，计算生产环节人力成本定额。

2、烟叶加工成本定额。包括烟叶投入产出比率，即成品率、主要包装材料耗用箱/吨、水电煤能源耗用标准、直接人工用量工时/吨、工资率，据以计算人工成本定额。通过直接材料、直接人工、制造费用定额标准确定单位烟叶成本定额。

3、人力成本定额。除生产、加工环节人力成本外，根据岗位设置情况及工资水平，核定行政环节人力成本定额元/人。

4、烟叶销售费用定额。主要对变动销售费用分环节制定价值定额，如原烟收购环节运输费元/吨、销售环节元/吨；装卸费元/吨；货物运输保险按销售额的‰。半变动费用仓储费根据库存容量、产品周转速度，核定仓储费定额元/平方米，推算元/年。

5、行政管理费用定额。主要采用开支限额方法确定各项费用限额，如办公费、低值易耗品、差旅费、涉外费、业务招待费等。开支限额既要限制最高开支总额，又要限定每项次的开支标准及规定。

6、资产配置定额。主要为提高资产使用率，对现有办公设施、交通运输工具进行分类，结合现有部门（分公司）和人员数量情况，以部门（分公司）、或个人为单位，测算这类设备和设施的平均拥有水平，如1台式电脑/人。

7、自然灾害防治补贴定额。界定自然灾害损失级别及对应的补偿标准，如在育苗期间，因连天雨导致出苗率达不到技术标准的，根据具体出苗比率对应损失级别，再按苗床地面积依照标准给予灾害补贴，等等。

8、其他可控费用定额。公司应结合管理需要，加强对可控成本费用的管理，根据成本费用性质，选用适宜的定额类型进行管理。

综上所述，成本定额应视生产经营管理情况的变化选择不同的定额方式，进行调整和完善，结合国家政策和上级烟草公司政策的变化、成本费用开支项目的变化、管理水平的提高、生产技术创新、物价变动水平以及节能、环保措施等因素，创造出合理、有效的定额方式，完善其功能作用。

六、结论

在烟草行业，国家局的指导思想是：认真贯彻落实“卷烟上水平”的基本方针和战略任务，以全面预算管理为抓手，以成本费用控制为重点，以信息化建设为支撑，以队伍建设为保证，提升国有资产经营管理水平，促进行业持续健康发展。特别强调推行成本定额管理是烟草企业推进财务管理体系建设的重要内容，是推行精细化管理的具体要求，是提高预算管理水平的有力举措，是深度推动对标工作上水平的基础。所以，对烟草行业必须进行精细化管理，从倡导成本定额管理为起点，以控本增效、控员增效、挖潜增效、节支增效，实现科学有效控制成本费用的目标来发展烟草行业。

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（作者单位：云南烟草保山香料烟有限责任公司）