提高审计效率要从审计程序的各环节着手

王雁隆

（广西城建投资集团有限公司，广西南宁 530022）

［财税审计］

提高审计效率要从审计程序的各环节着手

王雁隆

（广西城建投资集团有限公司，广西南宁 530022）

提高审计效率受多种因素制约。审计人员应该充分认识到要提高审计效率，必须从整个审计程序着手。针对审计的准备阶段、实施阶段和终结阶段的不同特点，分别采取不同的措施来提高审计效率。

审计计划;审计实施;审计报告;审计效率

审计效率是指审计工作实践中发生的审计成本与审计成果之间的比率关系，是审计机构强化内部管理、降低审计风险、提高审计质量的重要指标。如何提高审计效率，是国内外许多学者研究的重点问题之一。笔者认为，审计效率的提高贯穿于整个审计程序中，从审计的准备阶段、实施阶段，一直到终结阶段，每一个阶段都有提高效率的潜力可挖。

一、审计准备阶段

1.做好审前调查。现代审计在审计前对被审计单位的调查，不是可有可无，而是整个审计程序中的重要环节。在实施审计之前，摸清被审计单位的基本情况，了解被审单位的业务性质、经营规模、组织结构、经营情况、经营风险、财务会计机构及工作组织，以及以前年度审计的情况，初步确定重要性水平，评估审计风险，确定审计的重点和难点将为审计实施阶段打下良好的基础，可以最大程度地节约审计资源和审计时间，是提高效率不可忽视的一种方法。。

评估审计风险时，应当发挥审计小组全体成员的力量，不同层次的注册会计师在认识和判断风险方面各有优缺点，整体的力量有利于优势互补。高级审计人员一般对客户所处行业的风险有着深刻了解;中级人员一般非常熟悉客户的实际情况，对于客户的内部控制以及业务活动的诸环节有着全面的了解;助理人员尽管对风险不太可能深入理解，但他们是审计实务操作的主要人员，所接触的事项可能是最多的。只有审计小组的所有人员都参与风险评价，才能够充分认识到客户可能存在的各种不同类型的风险。

2.编制科学、合理的审计计划。审计计划是指注册会计师为了完成审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。编制科学合理的审计计划对及时有效地完成审计工作有重要意义。制定审计计划时首先围绕审计目标，针对不同行业、不同项目确定审计重点;其次围绕审计重点确定审计范围，并依此来选择能够达到审计目的的最有效的审计程序。

制定审计实施方案时要做到:（1)审计进度安排要明确。审计组要在规定时间内完成每项任务，应通过审前调查尽可能摸清被审计单位的基本情况，充分考虑各种因素。临时变更审计方案会打乱现有节奏从而影响审计效率。（2)人员分工要合理。既要充分发挥每个审计人员的特长，也要均衡人员的工作量。临时调配任务会打乱审计人员的工作思路，反而降低审计效率。（3)审计任务要量化。审计任务的安排应具体到每一个科目审到什么程度，甚至审计抽样的样本量应达到多大比例。

3.争取被审计单位的积极配合。审计是审计单位和被审计单位双方协作的事情，审计工作效率在很大程度上取决于被审计单位的配合情况。为了真正做好准备工作，首先必须得到被审计单位高层的大力支持;其次，审计人员在进点前应将资料清单及时提供给被审计单位，使其对审计工作思路有所了解，及时将审计人员所需资料进行归类，将其主要核算方法、会计政策、所属单位之间的核算关系等提供给审计人员，使审计人员尽快对被审计单位有整体了解，便于及时展开审计程序。

审计项目负责人最好能提前1～2天到达现场。到现场后必须及时与被审计单位的财务负责人进行沟通，告知整个审计工作的大体安排。在审计中遇到重大问题，审计人员应先向项目负责人汇报，项目负责人应视情况确定是否向部门主管汇报。如需向部门主管汇报，须在得到指示后再与被审计单位的主管人员协商处理，避免每一个审计人员直接面对被审计单位的主管人员，造成工作上的被动。

二、审计实施阶段

此阶段是整个审计过程中的最主要阶段，也是最可能提高审计效率的阶段。

1.运用分析性复核减轻工作量。这种方法是对被审计单位的财务资料、非财务资料之间，财务资料和非财务资料之间的关系进行比较研究，调查异常变动及差异，从而对会计报表整体及其各项目进行评价的方法。此方法广泛采用了数学和统计学的研究成果，并且充分利用计算机和被审计单位电子化的数据，往往通过建立数学模型获取理论期望值，再与实际值相比较来判断被审计单位所提供数据的合理性。分析性复核与实质性交易测试相比有以下几大优点:（1)节约审计时间;（2)可以及时发现有问题领域;（3)实施起来更深入，还可以帮助审计人员更深层次地了解客户业务。在审计实践中，可以在以下领域运用分析性复核代替交易测试节约审计时间:应收应付及已收已付租金、利息收入、累计折旧、薪金及薪金税、供应物资、预付费用（如租金，保险费)、专业咨询费用、年度会议收入等。如果审计人员用分析性复核，有足够的证据来证明某项成本的合理性，就没有必要投入更多的资源进行详细复算和检查。

2.借助内部审计减少审计时间，提高审计效率。外部审计人员对企业进行审计时，由于多种条件的限制，可能对被审计单位情况缺乏足够了解，而且由于审计日期所限，外部审计人员没有足够时间对被审计单位进行详细了解。审计人员通过对被审计单位内部审计机构的了解，若能确定内部审计人员符合相应的工作能力和独立性要求，便可在许多方面依赖内部审计工作，提高审计效率。如内部审计已审查过应收账款账户，审计人员就可以减少有关账户的检查工作，但要注意不能以内部审计证据来替代真机的实质性测试过程。

3.通过与被审计单位人员沟通，提高审计效率。为了提高效率，被审计单位必须指派相关人员随时配合审计组，保证做到审计组随时发现问题随时解决，把那些因会计记录不明确而导致审计人员误以为“错误”或“舞弊”的事项及时予以澄清，并对核算中存在的特殊事项予以解决说明，以配合工作组提高效率。

4.利用计算机审计减少繁琐计算，提高审计效率。国家审计署实施的“金审”工程战略，为开展计算机辅助审计提供了一个良好的平台。大力推广和运用计算机技术，是各级审计机关对被审计单位经济活动进行全面审计，充分发挥审计监督作用的有力保障。实践也证明，实施“金审”工程，运用计算机辅助审计，使审计人员得以从大量、繁琐的数字计算和勾稽关系以及简单的分析中解脱出来，将精力集中于那些需要专业判断的部分，从而既提高了审计效率，节约了审计成本和时间，又可以保证审计工作质量，降低审计风险。

5．忽视不重要的错报或漏报，提高审计效率。在一定限度内，账户和会计报表的一些错报和漏报可以被忽视，只有超出一定界限的错弊，注册会计师才会对其进行审查，考虑对审计结论的影响。这样会避免在琐碎的问题上耗费太多的精力和时间，把有限的审计资源投入到重要的项目上，从而提高审计效率。

三、审计终结阶段

审计终结阶段也是审计报告阶段，往往需要花大量时间对资料进行收集、整理、汇总，因此，这一阶段的关键是审计人员应养成良好的资料使用和保管习惯，对自己负责审计部分的资料必须条理清楚，其他人员参考时，能及时提供来龙去脉，不延误影响他人工作。

1．规范审计工作底稿的设计和使用。工作底稿是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据，也是连接整个审计工作的纽带。一个审计项目通常需要多个注册会计师来完成，他们之间的工作相互依赖并需要彼此印证，彼此间查阅与索引工作底稿就成为必然。如果每名注册会计师都采用自己独特的底稿记录方式，不利于他人及时理解与接受，因而会影响整个审计项目的效率。因此，要求每名注册会计师保证其工作底稿的规范性和清晰性。在工作底稿设计与运用中应当明确区分计划执行的审计程序与已经执行的审计程序、审计发现的结果与注册会计师自身得到的审计结论（这一点可以通过工作底稿的格式划分来实现);工作底稿记录方式的一致性、前后期记录的一致性，这样工作底稿在注册会计师之间的交流就会比较便利;同时，为保证高级审计人员对重要事项的及时了解与处理，工作底稿中还必须包括备忘录，对重要的会计、审计事项以及与客户存在争议的事项必须进行全面记录。

2.对前期的审计资料进行总结与摘要汇总。后期审计时，注册会计师通常要借鉴和查阅上期的审计资料，如果没有摘要索引，全面查找要浪费很多时间。因此，每次审计结束后，注册会计师都要进行简单的总结与汇总，除了说明本次审计的总体情况外，对发现的各种问题以及各种资料的出处都应有一个全面的汇总摘要，以方便后续的审计工作。

3.加强审计人员内部沟通。在审计终结阶段，经常涉及到审计组审计人员的综合利用。如果对整体的审计思路不能明确把握，就无法高效进行工作，因此审计人员内部沟通十分必要。审计组负责人应根据业务量大小、核算的复杂程度及存在的问题，不定期将审计人员召集起来，使审计人员对相互之间的审计情况和结构有清楚的了解，从而能在审计报告阶段做到及时汇总，准确判断，高效率地完成审计报告。

4.充分利用计算机审计的发展成果，实现审计工作组与被审计单位的信息共享。要加快建立审计统计资料、审计档案、审计专家经验、审计法规以及被审计单位资料、宏观经济数据等数据库，并不断更新和完善数据库内容，为审计实施提供有效支持;要认真研究审计工作组与被审计单位对共享信息的需求，在不违反保密规定的前提下，尝试与被审计单位或审计现场的连接和应用。但在联网之前应该充分考虑联网之后对被联网的单位可以做什么，要实现什么审计目的，确定一个明确、细化的量化目标，切实推进审计信息化建设，有效提高审计工作的效率。

［1］石爱中，胡继荣．审计学——整合方法研究［M］．北京:中国审计出版社，2001．

［2］李永兴，程振纺．关于提高审计效率的几点思考［J］．审计与理财，2006（8)．

［3］刘柱棠．利用计算机提高审计效率［J］．中国审计，2007（24)．

（责任编辑:梁宏伟)

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1002－2880（2011)02－0156－02

王雁隆（1975－)，陕西米脂人，经济师，中央财经大学经济学学士、北京大学经济学院在职研究生。研究方向:货币银行学、证券与金融投资。