公立医院内部控制执行现状分析及完善

○魏华

（新疆昌吉回族自治州人民医院 新疆 昌吉 831100）

公立医院内部控制执行现状分析及完善

○魏华

（新疆昌吉回族自治州人民医院 新疆 昌吉 831100）

本文在医院会计制度即将执行之际，深刻剖析了公立医院内部控制执行现状，指出了存在的主要问题。并针对内部控制执行过程中存在的问题相应的提出了强化医院内部控制制度执行的建议与对策。

内部控制 问题 现状 建议 对策

为了适应社会主义市场经济体制下卫生事业改革与发展的需要，强化财务管理，规范财务行为，根据《中华人民共和国会计法》、《内部会计控制规范—基本规范》、《事业单位财务规则》、新修订的《医院财务制度》以及其他有关财经法规的规定，医院应结合自身实际情况在完善内部控制制度的基础上，以强化内控制度的执行为契机，充分发挥会计的职能作用，形成完善的内部牵制和监督约束机制。从近年来医疗卫生事业不断发展的需要可知，完善内控制度建设、强化内控制度执行是提升医院管理水平的当务之急，也是时代赋予医院财务管理工作者艰巨而光荣的任务。

一、医院内部控制存在的问题

1、医院管理当局对内部控制认识不到位

当前，部分公立医院管理层对内部会计控制的重要性认识不足，主要表现在对内部会计控制的认识落后于现实需要，认为内部会计控制只是形式上的东西，没有意识到内部会计控制的实质是医院业务运行过程中环环相扣、相互牵制的动态机制，是医院经营活动的强有力保障。有的医院管理层对会计人员的配备与管理不够重视，人员与管理不到位，致使内部会计控制纯粹是财务部门内部的事情，没有与其他科室紧密联系。医院内部控制不是传统的一般牵制，它能够提高会计信息质量、堵塞漏洞、消除隐患、保护财产安全以有效遏制不正当行为。

2内部控制制度不完善

现今，会计机构人员设置不合规范、内部制度流于形式、费用支出失控、稽核与审核失效都是内部控制制度不完善的体现。医院内部会计控制的内容是医院内部会计控制制度的主题与核心，它规定了医院应对哪些经济活动和运行环节予以控制，并针对各经济主体中最薄弱的环节进行规范、约束。一些医院管理者由于对医院内部会计控制的理解不够，没有建立完善的内部会计控制制度，使得医院的财务管理无法可依，或有法不依，造成财务管理混乱的局面，其表现如下：医院简单地把一些财务规章制度当作内部会计控制制度，缺乏针对性和可操作性，严重影响了执行效果；医院虽建立了内部控制，但是相关职位设置不符合我国《内部控制配套指引—控制环境—人力资源》中“坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督”的规定；医院虽然制定了完善的内部控制制度，只是形成了完美的制度文件，只是用于应付检查，流于形式，并没有认真严格执行，致使内部会计控制的有效性没有得到有力的保障和实施；医院管理者忽视了财务部门的地位和作用，一些重大的会议如重大建设项目的投资、大型医疗设备的购置、固定资产的报废、药品及卫生材料试剂的采购，财务部门负责人不参加，流于形式，不能发挥应有的作用，而且目前相当一部分医院内部会计控制制度不完善，内部会计控制制度不全或有关内容不够合理，没有随着业务发展及客观环境的改变而及时进行修订和补充。

3、支出管理失控，导致潜在亏损增加

部分公立医院缺乏应有的约束监督机制，致使挥霍浪费现象严重，财产物资内控管理薄弱，存货采购、验收、保管、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，支出管理失控，致使潜在亏损隐藏在库存中，会计账表中未能及时反映，致使医院虚盈实亏。

4、内部审计作用难以发挥，失去应用的效能

内部审计是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计人员是内部控制制度制定和检查执行的主要责任人。当前，由于《卫生系统内部审计工作实施细则》的颁布实施，各医疗机构建立了内部审计部门，配备了相应的审计人员，但有的内部审计人员只是兼职或是挂靠，对业务知识掌握不全面，使得内部控制制度的执行和检查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。大部分医院的审计部门并未充分发挥其应有的监督、评价、鉴证的职能作用并且独立性严重受限，受其他职能部门的牵制。审计行为也难免受直属主要负责人的意志支配，减弱了审计的独立性，不能发挥其应有的功能。

5、领导对会计人员配置不重视，致使会计人员素质偏低，使内部控制失去应有的监控

人员素质是决定内部会计控制制度执行效果的关键因素。但是，随着医院业务工作量的不断增加，医院管理层认为医生是医院财富的直接创造者，医疗业务是医院生存和发展的重要支柱，于是紧抓医疗质量、医疗技术、业务质量等成为医院高层管理者的主要工作。除此之外，他们还错误地认为会计人员只是医院的内当家，会计工作就是对医院的资金、财产的作用和流向进行归类和反映，是一种辅助性工作，对会计人员的配备和管理不够重视，致使内部会计控制作用不能有效得到发挥。加之会计人员素质参差不齐，会计人员日常工作比较繁忙，学习新业务、新知识和新制度的时间相对较少，导致会计人员业务素质不能得到及时提高。

二、强化医院内部控制制度执行的建议与对策

1、医院管理层提高对内部控制的重视

医院的管理层既是医院经营的管理者，也是内部会计控制制度的制定者和执行者。医院领导的思想认识、思想水平和综合素质是医院内部会计控制的关键因素，医院领导层应统一思想，实施财务集中管理体制，重视会计核算和会计监督工作及经营管理的一切过程和环节，支持和督促照章办事，明确财务负责人参与医院重大决策的职责；制定内部会计控制制度，要注意权利的平衡，进行检查与考核，及时发现问题和处理。对于严格执行制度者给予精神和物质奖励，违规违章者坚决给予行政处分和经济处罚。

2、健全完善医院财务管理体系

医院内部控制制度是否行之有效，是衡量医院管理水平高低的重要标志，首先健全会计管理体系，规范会计基础工作针对医院的实际情况制定具体的会计内部控制制度，用制度来规范管理者的行为，使相关的岗位、责任人、每个环节都有明确的责任：要有可靠的内部凭证制度、完整的账簿登记制度、严格的核对制度、合理的会计政策和会计程序以及科学的预算制度；对会计人员实行严格的现金管理制度，预交金管理制度，退费管理制度，备用金管理制度，票据管理制度，印章管理制度等加强会计人员之间的相互监督，建立不相容职务相互分离，相互制约的机制，防止差错和舞弊行为；建立定期盘点与不定期清查相结合制度，可达到防微杜渐的最佳效果；会计岗位采取定期轮岗制度，会计人员施行定期培训，并建立严格的交接制度；会同医院各职能部门及相关业务部门定期进行监督和检查，将内部监督寓于医院的业务开展与会计核算中，进行医院的业务开展全过程的全过程控制。

其次健全财务管理制度：建立岗位责任制，合理设置会计机构和会计岗位，正确划分各岗位的职责权限；保证会计人员依法、独立地处理会计业务，建立内部牵制和监督制约机制，做到不相容职务相互分离，建立合理的财务管理制度，根据医院会计业务的需要，设立独立的会计机构，实行“统一领导、集中管理”的医院财务管理机制；建立健全合理，科学的预算控制系统，强化财务预算对医院经济的约束力，使预算管理成为医院全局性财务管理；加强对财务工作的日常管理，建立健全财务审批制度、会计财务处理流程制度、会计稽核制度及票据管理制度等相应的会计工作管理体系。根据新修订的《医院财务制度》、《医院会计制度》的规定进行账务处理，保证会计核算的客观性、一致性、及时性、重要性、全面性、时效性等，使会计账务处理客观、真实、规范，符合会计法规要求，确保医院资金和资产安全、完整，防止货币资金无序流动，杜绝会计舞弊行为的发生。只有建立科学、合理的会计管理体系才能实施规范的内部控制制度。

再次施行医院重大经济事项集体决策制度和重大经济事项决策失误追究制度，从经济决策的制定和根源上堵住漏洞，确保科学决策。

为进一步规范医院经济管理，提高科学民主决策能力，根据医院管理的要求，医院特研究制定重大经济事项集体决策制度和重大经济事项决策失误追究制度两项制度。在经济决策的制定实施前要经院办公会议进行可行性论证，实施中投资总额需要变动时，都必须通过院办公会议集体讨论通过后执行，必须按照招标程序进行。从根源上堵住漏洞，确保科学决策。

医院重大经济决策失误要追究主要负责人的责任；出现重大决策失误，要一级追究一级，做到层层落实；主要负责人如果造成重大经济失误的，要在相关会议上说明失误原因；造成的经济损失要和主要负责人经济利益挂钩。

3、建立健全良好的对内和对外信息沟通

根据内部控制配套指引，内部控制活动有效执行的手段之一是加强内部信息传递和建立信息系统。电子信息化管理水平从某种程度上反映了单位的管理水平，医院的财务电子信息系统涵盖了资金管理、物资流程、收入、成本费用核算等方面，其功能、业务流程、操作授权、数据结构和数据等方面必须符合财务会计内部控制的要求。首先门诊收费和住院收入必须符合《卫生部医疗机构信息系统基本功能规范》的要求；要加强财务电子信息系统的应用控制，确保数据输入、处理、输出的真实性、完整性、准确性和安全性；严禁未经授权操作数据库，任何情况下做到信息系统安全，数据不丢失、不损坏、不泄露、不被病毒感染和非法侵入；建立财务电子信息档案管理制度，数据双备份并专设专人保管。

4、充分发挥审计职能作用

医院的内部控制审计是对本单位内部控制制度的健全性、合法性、信息资料的真实性、可靠性、完整性、有效性所做的检查和评价，对于医院的内部控制起到整体监督的作用。为了达到这个目的，医院要设置相对独立，具有一定权威性的内部审计部门，安排政治、业务素质过硬的审计专业人员，认真检查医院各项经济业务，评估医院内部会计控制系统是否健全有效，查找医院各项经济活动存在的问题以及对医院经营管理水平作出准确评价。要及时向医院领导反馈医院经营工作中发现的薄弱环节与制度缺陷，并提出相应的改进建议。

5、提高会计人员业务素质和良好的职业素养

高素质的会计人员是做好会计工作的关键，也是会计工作系统运行过程合理、有序的保证。因此，应建立会计人员继续教育机制，加大培训力度，实现会计人员知识更新，同时，通过各种手段和途径提高会计人员业务素质和良好的职业素养使会计人员随时了解和掌握会计相关法律、法规知识。

[1]刘红：建立医院内部会计控制制度的探讨[J].重庆社会主义学院学报，2005（2）.

[2]唐月芬：建立和完善医院内部会计控制制度的体会[J].中国卫生经济，2005（6）.

[3]薛宝旭：浅谈医院内部控制制度的完善[J].中国经贸，2010（10）.

[4]会计人员继续教育辅导教材编写组：会计人员继续教育读本第二辑[M].中国财政经济出版社，2010