加强中小企业内部控制的几点思考

○张广维

（衡水市园林管理局 河北 衡水 053000）

一、中小企业内部控制的现状与问题

1、中小企业自身对内部控制重视不够

长期以来，由于种种原因，我国中小企业对内部控制制度包括内部会计控制制度的作用普遍认识不足、重视程度不高。具体表现为：第一，未建立内部控制制度，或没有成文的内控制度，导致缺乏明确的控制程序和标准。第二，虽然建立了内部控制制度但很不健全，如较重视供产销环节的程序控制，但忽视内部控制结构的整体协调；较重视对实物的控制，而忽视对行为者的控制；经济往来疏于管理，造成资产不清、债权债务不实。第三，虽然制定了较为全面的内部控制制度，但仅仅停留在纸上而不执行、不落实，未能发挥有效作用来制约会计违法行为的发生。

2、不相容职务分工有限

中小企业由于人数少，不可能按照内部控制制度的要求做到详细的职责分工，在很多情况下，一个人要兼任好几项工作，有很多不相容职务也由一个人或一个部门兼任。如出纳与会计、记账与核对、总账与明细账、验收与保管等不相容职务均由一个人承担，工勤考核与工资造表、工资发放由一个部门甚至一个人经手等。

3、会计基础工作不规范，会计信息失真严重

中小企业会计基础工作的现状不容乐观。主要表现：第一，在机构设置上，有的企业根本没有设置会计机构，有的虽然设置了但分工不明、职责不清、业务交叉过多。第二，在账务处理上，许多企业由于缺乏合理的账务处理程序，以致会计工作混乱，还有不少企业的会计仅按经营者意图反映企业经营活动，使会计信息严重失真。第三，在档案管理上，许多企业对会计凭证、会计账簿及会计报表等重要会计档案，并没有按规定装订成册和妥善保管，而是散乱存放。由于中小企业会计基础工作的薄弱，造成会计的事前审核、事中复核和事后监督作用均未能充分发挥。

4、职责不清，责任不明

一个良好的信息系统应能确保组织中每个人都能清楚地知道其所承担的职务。在中小企业中往往存在着一些谁都可以管又都可以不管的“自由”区域，这可以从一些事务处理的“踢皮球”现象看出。然而，出问题的往往在这些区域，出了问题以后常常是互相推卸责任，互相指责，最终不了了之，无法追究责任。而且由于信息流通不畅，常会发生资源的浪费和决策的失误。

二、中小企业存在内部控制缺陷的主要原因

1、内部控制制度不健全

大多数中小企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖企业中所有部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和操作系统。特别在财务部门，中小企业会计工作秩序混乱，核算不实而造成的会计信息失真现象极为严重。一些中小企业连正规的财务部门也没有建立，会计、出纳、及财务审核一切工作均由一人包办，原始凭证和填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记账簿、编制的财务报表及进行的一系列财务分析等也就毫无意义。一些中小企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润、恶意偷逃税款，为国家的宏观控制制造了相当多的麻烦。部门之间缺乏有效的协调和牵制，往往会造成管理脱节、产生漏洞。这些问题的产生，往往是由于单位缺乏最基本的内部会计控制，将支付款所需的全部印章及相关票据交由一人保管所致。

2、中小企业管理者缺乏内部控制理念

企业管理者的态度将影响到会计人员和其他部门的工作态度，如果管理者对内部控制重视，企业内的其他人就会有较高认识，职工就会认真履行其职责，遵守既定的控制制度，财务报告的差错就会减少。反之，如果管理者不关心内部控制，也没有给予有效支持，那么员工就不会认真执行有关的内部控制制度。事实上，许多中小企业之所以管理混乱，就是因为我国多数中小企业的管理者本身就是这个企业的投资者，他们认为没有必要对自己进行控制与监督，因此这些管理者对内部控制很不重视，甚至自己随意破坏有关的内部控制。内部控制失效、会计信息失真的症结点就出在权力层。因此，管理者对内部控制制度的态度是决定内部控制是否有效的关键所在。

3、缺乏有效的监督机制

为了加强财务领域及其他领域的监督，我国已经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但目前我国很多企业监督评审还是依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门直接隶属于一人领导，导致了内部审计在形式上缺乏应有的独立性。再加上我国不少中小企业的财务状况缺乏透明度，也加大了内部审计方面的难度。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计只是审计会计账目，而在稽查内部控制制度是否完善、评价企业各组织机构执行指定职能的效益方面却未能充分发挥应有的作用，导致一些中小企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞大量收受贿赂、大肆侵吞公款，利用虚假发票占用企业资金等等。这些都是由于目前我国中小企业缺乏有效的监督机制所致。

4、内部控制制度行为主体素质较低

近年来，中小企业财会部门工作人员的业务培训、思想教育工作跟不上，有些家族式企业的财务工作人员甚至根本不具备会计从业资格，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上对内部控制制度的运用了。加之一些中小企业领导人对会计法规、会计制度及会计准则均一窍不通，业务处理上独断专行，主观意识强、法律意识淡薄，客观上制约了企业内部控制制度的建立和完善。

三、加强我国中小企业内部控制的主要对策

1、建立良好的控制环境

任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏，直接影响到企业内部控制的遵循和执行，以及企业经营目标、整体战略目标的实现。加强和完善企业内部控制，应注意企业内部控制环境的建设，包括经营管理的理念、方式和风格，组织机构，授权和分配责任的方法，管理控制方法，人力资源政策和实物，外部环境的影响等。只有建立良好的内部控制环境，才能保证制度的真正落实，才能真正达到内部控制的目的。

2、重视内部控制中“人”的因素

实质上企业内部控制的核心都在于人，因此完善中小企业的内部控制环境必须要从“人”这一要素入手。因而中小企业的领导者应注重以下几点：一是会计人员必须持证上岗；二是被委任会计领导岗位的人员，必须具有相应的专业技术职务任职资格，决不可滥竽充数；三是企业对会计人员的任用标准、聘用程序、教育培训等应有具体的实施方案，并贯彻落实。同时，把好用人关是实施企业内控制度的重要条件。

3、建立健全内部控制体系

中小企业的组织体系通常采用直线制结构进行垂直管理，管理跨度小、幅度窄。由于受规模、财力、人力等限制，中小型企业内部控制机构的设置和职责划分容易产生交叉重叠现象，影响了企业的经营管理。为此，中小企业应从经济性、实用性出发，注重实际运作控制。

（1）批准控制。其是指某些经济业务发生之前，按照既定程序，对其正确性、合理性、合法性加以核准，并确定是否让其发生所进行的控制。由于中小型企业的例外经济业务较少，且无章可依，因此对这些业务，必须采取特别批准方式，由高层管理人员直至厂长（经理）专门研究后作出决定。

（2）会计控制。其是指通过企业内部会计活动对经济业务实施的控制。为保证内部控制的有效性和可靠性，会计控制应具备以下内容：第一，恰当的岗位设置。为达到会计控制的目的，根据中小型企业的特点，会计核算宜采用集中核算的方式，即由会计机构统一办理。一般可设会计主管兼总账会计，明细账会计兼稽核、出纳等三个岗位。第二，严密的凭证制度。一是设计合适的凭证格式及传递程序；二是所有凭证都要预先依次编号，以便查证；三是对多有凭证，无论是自制的还是外来的，在入账前必须经过认真审核，以保证每项经济业务入账的正确性及合法性。第三，合理的会计记录程序。为使会计控制顺利进行，可根据企业实际情况，建立一套合理的会计记录程序。第四，严格的日常核对制度。

（3）实物控制。实物包括企业的资产、物资以及会计资料等。实物控制是指为保护各种实物的安全完整，防止舞弊行为而进行的控制，主要包括限制接近、实物保护和实物清查。第一，限制接近。根据各种实物的性质和管理特点，合理确定允许接近的人员，并对限制接近的遵守情况进行严格的检查监督。第二，实物保护。其是指为使实物免遭盗窃、损伤及其他意外损害，确保实物的完整性而采取的各种措施。第三，实物清查。结合企业自身特点，采用定期盘点或轮番盘点的方法，清查财产物资的实有数量，妥善处理盘盈盘亏，确保账实相符。

4、责权利结合，实行责任追究制度

企业各级管理部门和人员必须明确各自的职能和责任，建立责任追究制度。可以把财务指标落实到单位和个人，并赋予财务管理责任人相应的管理权限，根据履行职责的情况在年末进行考评，依据考评结果，分别给予物质、精神奖励或处罚。对于履行职责差的人员，一定要追究其责任。然而，这些奖惩措施不能“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而应该不折不扣地赋予实际行动。

5、建立健全内部审计机构

条件允许的中小企业可以在企业内部设立独立的内部审计机构，分派专职人员从事审计工作。内部审计机构在设置时要给予充分的权利，直接受最高权力机关的领导，以保证其在行使职权时不受其他方面的影响。内部审计机构是强化内部控制制度的一项措施，其职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查内部控制制度是否完善，评价企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业内部控制制度更加完善和严密。

6、企业负责人必须高度重视内控制度并自觉接受监督

事实上，一套严密的内部控制制度的顺利实施，企业负责人起着十分重要的作用。离开企业领导的高度重视，再好的控制体系也显得软弱无力而流于形式。许多企业领导不重视内控制度，其根本原因在于严密的内控制度不仅控制一般的员工，而且控制企业领导。一些中小企业领导习惯于一人说了算，而不习惯受到限制，尤其是资金方面的限制，这就为内控制度的执行设置了障碍。企业领导必须自觉接受内控制度的制约，力求使内控制度在企业内部随时发挥作用。

[1]财政部、证监会、审计署、银监会、保监会：企业内部控制基本规范[Z].2008.

[2]财政部会计司编写组编：企业会计准则讲解[M].人民出版社，2008.

[3]财政部会计资格评价中心编：中级会计实务[M].经济科学出版社，2010.