浅议强化会计监督

刘海燕

（皖能铜陵发电有限公司，安徽 铜陵 244000）

浅议强化会计监督

刘海燕

（皖能铜陵发电有限公司，安徽 铜陵 244000）

强化会计监督，对于整顿和规范社会主义市场经济秩序、维护财经纪律，对于健全会计基础工作、建立和规范会计工作秩序必将发挥十分重要的作用。文章从会计监督的特点和内容、强化会计监督的意义、会计监督存在的问题和完善会计监督的对策四个方面对强化会计监督问题进行了探讨。

会计监督；监督内容；存在问题；完善措施

会计监督是会计的基本职能之一，是我国社会主义经济监督体系的重要组成部分。会计信息作为一种综合性的信息资源，是了解企业财务状况与经营状况的关键因素，其真实性、可靠性历来深受企业投资者、管理者及债权人等相关各方面所关注和重视，但长期以来普遍存在于各行各业特别是企业中的会计信息失真问题已严重影响了正常的市场经济秩序，加大了国民经济运行中的泡沫成份和不确定因素，使企业偷漏税款、违法乱纪、贪污腐败有了可乘之机。造成会计信息失真的原因是多方面的，但会计监督弱化是导致会计信息失真的关键因素，因此强化会计监督，有效发挥会计监督职能，对于健全会计基础工作、建立和规范会计工作秩序，对于防范当前经济领域中出现造假现象、维护财经纪律和社会经济秩序都有着十分重要的意义。

一、会计监督的特点和内容

会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依据各项财经法规和财务制度，通过记录、计算、分析、检查等方法，对企事业单位经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监督，以确保各项经济活动的合规性、合理法，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，使之能够按照既定的目标和要求来开展经济活动。会计监督是经济监督的一部分，但与其他经济监督相比，具有更多的优点。会计监督既有经济监督的共性，又有自己独有的特点。

1.会计监督的特点

一是合法性。会计监督是法律赋予会计的权力，受法律的保护。它要求会计在法律法规范围内，监督各项经济活动严格按照国家的财经制度进行，每一步骤、每一重大决策必须符合法律规范。这是社会主义会计社会属性的重要表现，也是保证经济健康发展的必要条件。

二是合理性。所谓合理，就是要符合客观经济规律的要求。任何违背客观经济规律的经济活动，会计都有权而且应当及时加以制止和纠正。会计人员必须保证会计资料真实、完整、准确，对不符合规定的原始凭证不予受理，对不符合财务制度规定的支出也有权予以拒绝。会计把好这一关，是经济活动正常运行的重要保证。

三是综合性。会计监督贯穿于经济活动的全过程，从经济活动的计划到实施，从资金的使用到经营成果的分配，都需要进行会计监督。同时，会计监督又是全方位的，国家的经济、物价、税收、财务、金融和劳资等政策执行情况，最终都反映在会计工作中。其他经济监督多带有专业性，而会计监督既贯穿于经济活动的全过程，又涉及到经济活动的各方面，所以具有综合性。

四是及时性。会计人员直接参与经济活动，进行核算、控制、预测和决策。实行有效的会计监督，能及早发现问题，监督比较及时。这是其他经济监督，如财政监督、审计监督、税务监督等不可比拟的。因为这些监督是滞后性监督，及时性比较差，发现问题比较迟缓。而会计监督信息反映快，发现问题早，有利于问题的迅速解决，避免造成损失。

五是双重性。会计工作是经济管理的重要组成部分，会计人员以参与者的身份直接进入经济活动之中，进行核算反映、控制和监督，这是其他经济监督所办不到的。因此，会计人员具有双重身份，既是参与者，又是监督者。这就决定了会计监督具有双重职能，不仅为了本单位的微观经济事业管理和提高经济效益实行会计监督，也是为了国家宏观经济管理和提高全社会的经济效益而实行会计监督。

2.会计监督的内容包括财务会计监督和管理会计监督

（1）财务会计监督。财务会计监督是指会计机构、会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，对特定主体财务会计活动进行监察和督促。财务会计监督的具体内容包括：

一是对原始凭证进行审核和监督。这是对财务会计信息质量实行源头控制的重要环节，是会计基础工作的一项重要内容。会计机构、会计人员对原始凭证进行审核和监督，主要是对原始凭证真实性、合法性、合理性、准确性、完整性进行监督。

二是对会计帐簿的监督。会计帐簿是会计主体的重要经济档案，是会计主体系统归纳、积累财务会计核算资料的工具，对特定范围内划清经济责任、考核经济活动有着十分重要的作用。对会计帐簿的监督，主要是要求会计机构、会计人员应当按照合规要求和会计业务的需要设置和登记会计帐簿。

三是对财务报告的监督。财务报告是会计主体外部利害关系人进行合理决策、评价管理当局受托经营责任、评估和预测未来现金流动、促进社会资源最佳配置和国家加强宏观经济调控的主要依据。会计机构、会计人员必须加强对财务报告的监督，以保证财务报告信息的正确、相关、可靠和可比。

四是对实物、款项的监督。会计机构、会计人员应当对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度。其目的在于认真执行财产清查制度，分清责任，保护会计主体财产的安全、完整。

五是对财务收支的监督。会计机构、会计人员对单位的财务收支实行监督，应当做到对审批手续不全的财务收支全部退回并要求补充、更正；对违反合法规定的财务收支全面制止和纠正；对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支向会计主体利害关系人报告。

（2）管理会计监督。管理会计监督是会计主体内部按照自己的管理标准，对其经济活动过程进行的监管和督促。管理会计监督包括事前预测、事中控制和事后评价三个部分，即经授权的会计机构、会计人员，在制定预算和计划前应广泛收集各方面相关的信息，并运用科学的预测手段，制定备选方案，提供管理当局选择；在预算和计划实施的过程中，会计机构、会计人员应通过连续不断的信息反馈，及时发现执行中与原定目标的偏差，立即向管理当局反映，并提出建议；在预算和计划完成后，会计机构、会计人员应根据各种核算资料，分析预算和计划的执行情况，进行评价和总结，查找存在的问题，确定相应的经济责任，并向管理当局提出改进意见。

二、强化会计监督的意义

会计监督是会计的基本职能，可以说，没有完善的会计监督，就没有科学的管理和完善的法人治理制度，就难以在国家宏观调控、经济发展、微观管理及投资决策等方面发挥出重要的作用。

1.强化会计监督是建立完善市场经济体制的客观要求。“经济越发展会计越重要”已成为不争的共识。市场经济赋予了会计监督新的内容，市场经济体制的建立、混合经济模式的出现，特别是随着经济体制改革的不断深入，利益主体多元化的格局逐步加剧，许多利益团体为了自身小团体利益纷纷在会计信息资料方面做文章，比如：一些单位无视国家法律为转移收入而私设小金库；一些单位负责人为达到个人升迁目的而夸大政绩虚报产值利润；一些上市公司为筹集资金而编制虚假报告误导投资者等等，这些都使得会计监督的难度逐步加大，会计监督的广度日益扩大。要适应市场经济发展的客观要求，保证市场经济的有序运作，充分发挥国家运用会计信息进行宏观决策调控的作用，必须加强会计监督。同时会计监督具有其他监督形式无法替代的特质，其贯穿于生产经济活动的全过程，具有超前性、直接性和完整性，不论是事前会计监督、事中会计监督或事后会计监督，它对代表国家履行监督职能和促进单位内部机制的完善都是可行的、有效的。

2.强化会计监督是治理会计信息失真的迫切需要。当前，我国正处于经济转型、体制转轨的关键阶段，一方面很多企事业单位自身的内部监督机制还不够完善，会计人员的监督职能还不能正常发挥，有的单位内部审计甚至还是一片空白；另一方面，作为执行社会监督职能的注册会计师事务所和审计师事务所，尽管队伍庞大、人员众多，但由于相关法律制度尚处于建立完善之中，其执法范围受到限制，除了审计部分股份制企业、外资企业年度会计报表外，绝大多数大中型企、事业单位仍未进行年度报表审计。同时，作为国家监督的财政、税务、工商、审计等部门，也因主体多元、职能交叉，其查账也仅仅停留在从报表到账本、从数据到数据，对原始凭证的真实性、账实不符和潜亏等虚假会计信息也难以发现。这些都使得加强会计监督迫在眉睫。

3.强化会计监督是企业实施科学管理的重要举措。科学管理是现代企业制度的特征之一。企业要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须加强企业内部管理，提高预测与决策能力，不断更新产品，提高质量，降低成本，开拓市场。在现代企业制度下，政府对企业已由直接管理转变为间接管理，企业成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的商品生产者和经营者。国家对企业管理越宽松企业越自主，企业内部的自我约束与监督就越重要。实践证明，缺乏有效监督和约束的权力必然容易导致专制，滋生腐败。实行科学管理，离不开健全、完善的内部会计监督制度。内部会计监督制度通过监督企业的经营活动，对企业管理部门的工作成效进行全面的分析与评价，确立企业管理人员的工作是否履行职责，富有成效，进而对管理工作提出合理建议，更好地协助管理当局有效地组织、协调各职能部门履行管理职责，提高经济效益，实现科学管理。

三、当前会计监督存在的问题

1.法律约束机制不完善，会计监督不力。新的《会计法》已经颁布，从宏观上为会计机构和会计人员依法履行会计监督职能提供了保障，但相关配套法律、法规没有跟上，而且处罚力度不够，使造假者不痛不痒、屡查屡犯。已发生的“琼民源”、“郑百文”、银广厦“等事件，对我国证券市场产生了巨大冲击，严重损害了公众股东的利益，但是却没有相应的法律条款对其直接责任人进行制裁，使得会计监督形同虚设。还有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，以致出现”新制度、老观念、老办法“，会计管理混乱。此外，会计监督、审计监督、税务监督等执法功能模糊，执法机构职责、权限有待明确；随着投资主体的多元化和企业经营的多样化，有针对性的会计制度和核算体系尚未形成，难以应对复杂多样的经济活动。

2.会计执业环境不规范，监督力度有限。目前我国采用的是以注册会计师为主的监督模式。同时，财政、税务及审计等政府部门都对企业实施不同程度的监督。前者的监督从模式上来看，中介之间的不正当竞争行为及会计师自身的问题，使得通过审计而确定的会计信息缺乏可靠性。政府的监督又加之受到财力与人力的限制而不能有效的检查企业存在的违规行为。监督力度发挥的作用有限，也是造成会计信息失真的因素之一。此外，许多会计人员、审计人员、注册会计师也存在执业不规范等问题，在权力的指使、利益的驱动下制假、造假，使得失真的会计信息泛滥，严重恶化了会计的执业环境；一些中介机构和执业人员放松职业道德和执业质量的要求，风险意识较差，甚至迎合地区利益、部门利益、客户利益的需要，弄虚作假，造成经济信息质量低下，严重扰乱了经济秩序的有序运行。

3.单位管理约束机制不健全，内部控制失调。我国企事业单位内部管理和控制制度不全，主要表现为：有的单位根本就缺乏内部监督和控制制度，内部会计基础工作不完善；有的单位虽然建了相应的制度但内部审计机构形同虚设，没有严格的考核标准，造成内部控制严重失调；有的企业管理者对会计知识掌握不深，没有认识到会计是一门科学，有其本身的规律性，未从思想上认识会计信息失真同样是造假、制假，对国家经济良好运行的危害是致命的。究其原因：其一是企业管理者法制观念淡薄；其二是企业管理者的短期行为，指使会计人员制假，以实现自身短期利益最大化；其三是没有形成一套完整的法人约束机制。

4.会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强。会计信息来自单位内部，虚假的会计信息也是出自会计人员之手，因此，会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国有成千上万的会计人员，但整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，其中多数没有经过专业培训，有的还是无证上岗。此外，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，自我管制能力较差，面对不正之风不能坚持原则，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。

四、完善会计监督的对策

l.加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。市场经济是法制经济，会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规做保障，因此需要加快会计法律体系的建设步伐，增强《会计法》的严肃性和权威性。我国己颁布了新《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能。加大法律、法规的处罚、赔偿和执法力度，加重违法、违纪成本，增加对受害者的赔偿责任，真正使造假者罚得起、赔不起，不仅要处罚违法违规的企业，同时企业负责人、会计人员、审计人员及有关的会计师事务所也应当承担连带责任。

2.完善外部会计监督机制，形成监督合力。在会计监督中单位单纯强调内部监督是不够的，同时必须强化对会计工作的外部监督，也就是加强社会审计监督和政府监督。在政府监督方面，财政、税务、审计部门应依靠各方面的力量，扩大监督范围，形成一个内外协调、沟通制约的监管网络制度。一是各执法部门要加大监督检查力度，防止会计舞弊。抓住重点检查这一关键环节，认真组织好重点检查阶段的各项工作。二是要充分发挥内部审计的作用，加强内部审计监督。执法部门采取联合办公，各部门密切配合、互相牵制等方法，可避免执法部门与企业通谋作假，并克服因执法部门执法不当给企业造成的损失。建立并落实公开举报制度、举报处理制度及举报奖励制度。三是通过媒介在一定范围内对那些情节恶劣、故意造假、有社会影响的违法违纪行为单位、个人及失去职业道德的社会中介机构的违纪情况予以公布，使违法违纪者接受最广泛的社会监督。在社会监督方面，强化对社会中介机构的约束机制。一方面增强注册会计师的独立性，提高注册会计师的职业道德水平和执业质量，使其能公正地发表审计意见，提供客观的鉴证服务；另一方面，要求会计师事务所依法履行职责，不得依照任何企业的要求或示意，出具不实或不当的审计报告，并按要求将出具的审计报告向财政部门报送，主动接受财政部门的监督。财政部门每年按一定比例抽取事务所审计报告进行核查。对会计师事务所弄虚作假、提供虚假审计报告、掩盖事实真相的，要坚决停业整顿，公开曝光，吊销营业许可证，甚至追究其法律责任。

3.培养高素质的会计人才，加强会计职业道德的建设。加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。由于会计监督是通过会计核算过程来体现，会计人员是会计政策、会计方法的执行者，会计人员素质的高低直接影响会计的输出结果，会计人员必须具备较强的法制观念、高尚的职业道德、较高的业务素质。首先，要通过各种渠道、采取各种方式树立会计诚信和法制观念，使会计人员依法从业、恪守道德、不做假账。其次，要加大会计教育培训力度，充分利用先进的会计教育手段，全面提高会计人员业务素质和会计执业能力。随着知识经济时代的到来，新经济、新业务不断出现，要求会计人员面对复杂的经济事项，在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法，明晰的理解力及准确的判断力，找出解决的办法和思路，迎接知识经济的挑战。

4.建立健全单位内部会计监督机制，有效控制财务和经营风险。我国会计监督不力，问题还在于各单位未意识到内部监督的重要性，对内部监督还存在着很多误解。因此，监督能力弱化，会计信息不真时有发生。这就要求单位加强内部监督的力度，建立完整的内部监督机制。一是要建立严格的内部牵制和内部稽核制度，加强会计工作的内部控制。二是要建立会计人员岗位责任制，明确各个会计工作岗位的职责和权限。三是要健全重大经济业务事项的决策、审批和执行程序，提高决策的科学性和合理性。四是要建立财产清查制度，明确财产清查的范围、期限和程序，确保财产的安全和完整。五是要建立对会计资料进行内部审计的办法和程序，提高内部审计的独立性和权威性。只有建立健全内部控制制度，才能真正做到参与经济业务事项的所有过程的工作人员相互分离、相互制约；重要经济事项的决策和执行有明确相互监督、相互制约的程序。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离，这样，就能使一个人或一个部门的工作必须与另一个人或另一个部门的工作相一致或者相联系，进行连续不断的检查和监督，按章办事，减少人为因素，使内部监督制度真正落到实处。

5.明确会计责任主体，加强负责人在会计监督中的责任。在我国实际工作中，有些单位负责人认为自己作为负责人，会计上的事情应该是自己说了算，便授意、指使、强令会计机构和会计人员按照其意愿违反规定办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羊，以减轻自己的责任。这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，不仅应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，而且应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。这样，就加强了单位负责人作为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。在此基础上，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂经营、善管理、精业务、会财会，熟悉相关财经法规，只有具备了相应的知识和条件，他才能在会计监督中发挥作用，真正做到对自己负责，对单位负责，对法律负责。

6.建立完善科学的考核标准和激励制度，及时处理造假案件。”假账“的原因不仅要从会计部门和财务人员身上去找，更应致力于建立科学合理的企业业绩评价体系。不能否认，产生假账的一个根源就是在现存的对企业负责人的各种考核手段中，存在着一些不尽合理的方法和措施。因此要杜绝假账，一方面要建立一整套符合企业实际的、能够综合、客观地评价企业领导人真实业绩的评价体系，改变以往只重视考察结果而不重视形成结果的程序或过程的做法。还要将考核的结果与企业领导人的升迁、激励相结合。换言之，必须将会计信息的真实与否与企业负责人的奖励、考核、任命相结合，才能进一步细化和落实”诚信、监督“原则，从源头杜绝造假行为；另一方面，要及时果断处理造假案件，尽量量化惩处标准，克服过去重检查轻处理、甚至不处理的做法，不给违反法规者留有侥幸心理的幻想。

综上所述，我们应当清醒地认识到市场经济中会计造假、会计信息失真等现象的危害性，不断采取措施来完善会计监督体系。实践证明，只有加大会计监督力度，才能有效地制止会计信息失真的蔓延，使会计造假、会计信息失真的成本远远超过造假收益，从而推动企业严格遵循会计准则，促进经济健康有序向前发展。

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F231.6 < class="emphasis_bold">文献标识码：A

A

1671-752X（2011）02-0047-04

2011-03-24

刘海燕（1973-），女，安徽桐城人，皖能铜陵发电有限公司助理经济师。

郜宝林）