从信息的相关性看财务报告的改进

李东香 吴光宇

从信息的相关性看财务报告的改进

李东香 吴光宇

相关性与可靠性是会计信息质量的主要特征，财务报告发展趋势的实质正是相关性与可靠性的选择。在以决策有用观作为会计目标、会计信息与使用者经济决策的相关性应日益加大的情况下，财务报告应随之改进以更好的满足会计信息使用者的需求。

相关性；可靠性；会计信息；财务报告

会计信息是会计核算的最终产品，是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息是社会经济有效运行的重要基础，日趋引起国内外社会的关注；财务报告作为会计信息组成的重要载体之一，由于其本身重要的相关性和可靠性，高低直接权衡影响到财务报告模式的演变。

一、会计信息的相关性重于可靠性

在会计信息中，可靠性与相关性是在财务会计中最基本的，起主导作用的两者，对于其权衡问题的讨论一直是现代会计领域讨论的话题。相关性与可靠性像大多数辩证法中的事物一样，二者既统一又对立，它们共同为会计信息的有用性服务，二者必须兼顾；但又在很多其它情况下，二者又此消彼长。现代会计的产生源于相关性，相关信息具有未来性，从本质来讲具有预期的特性；而可靠性则是依据已经发生的、事实性的会计事项而产生，其提供了真实可观的会计信息，具有强烈的过去存在性。会计信息的相关、可靠两性谁更重要的为之判断，直接影响到使用者的经济决策等。

二、从相关性角度分析现行财务报告的缺陷

相关性是指企业给财务报表使用者所提供的会计信息与使用者的经济决策相互关联，使其对企业的发展历程与未来情况作出评析或预测。会计信息所表现出的这种影响判断和决策的能力就是相关性。如，会计信息所表现的与预测相关，有助于预测的能力就是相关性。

1.从会计目标的变化上看财务报告

在会计处理上,受托责任观更强调可靠性胜过相关性。财务报表作为财务会计核心，是在企业的所有权与经营权互相分离且投资者与经营者之间有明确的委托和受委托关系中建立的。一切进入财务报表的信息都需要经过审计师的严格审核与鉴证和其他程序的确认，因此财务报表的可靠性、可比性与相关性是非常严谨周密的。

2.现行财务报告的计量存在缺陷

会计是以货币为主要的计算单位，乃至整个国家的经济活动进行连续、完整、系统地反映和监督的一种管理活动。严格来讲，会计信息系统必须全面清晰的呈现出该企业在经营过程中的一切信息，但由于现行的财务报告只局限于以货币为主的财务数据，没有使客户全面了解该企业的各种信息及企业的发展前景，富有局限性。

3.现行财务报告内容不完整，反馈价值不高

我国现行的财务报告体系不甚完整全面，只披露企业过去的财务状况、经营成果、现金流量等资料，信息供给量少之又少。一些重要信息被省略，一些新型的经济业务也无法在会计报表中找到，会计准则与会计制度对于一些重要主要信息的阐述规定不够恰当或无规定。

三、从信息的相关性看财务报告的改进

1.财务报告计量基础的改进

（1）货币计量向货币计量与非货币计量并重转变

会计信息的计量、信息的揭示不能只具有单一性仅局限于报表，其非货币信息反映企业经营状况很多不能通过货币计量，因此为了满足信息使用者的需求，提高财务报告的质量，让未来财务报告内容更加丰富，必须改善目前的局限性财务报告。

（2）强调历史成本向强调公允价值转变

公允价值是在资产在公平交易中，交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。随着时代的发展变化和客户的需求，以买卖交易的价格为基础的传历史成本计量属性已经不能满足当前的信息源，公允价值的日趋成熟及其本身的客观性已经得到大多数人士的认同。

2.财务报告披露内容的改进

（1）要重视人力资源信息的披露

目前企业间竞争的加剧，工业经济发展需要依靠资本和生产型人才，劳工的知识、技能已变为企业发展的核心之一，目前的财务报告既不反映人力资产的价值，也不反映人力资本，忽视人力资源劳动者对企业的贡献。财务报告必须对其重要性予以充分的披露，有形资源的占用和使用是工业社会环境中企业得以持续经营之根本。

（2）财务信息与非财务信息并重

会计信息随着知识经济时代的到来，无形资产和人力的合理报告也突破了会计主体的范围。会计信息是以财务信息为主，其他信息为辅的综合信息。非财务信息的披露借助相关的企业信息，以便更有力说明一个企业的真实状况，进而更透彻理解企业的经营，有利于会计信息使用者对企业的综合分析评价及对企业前景的判断。

（3）丰富和规范财务报表表外信息披露的内容

随着表外信息在整个财务报告体系中的被需要的地位日渐明显，在复杂的经济环境中人们对相关信息要求的提高，对使用者如何正切理解报表数据和判断该报表质量的要求也愈高。在目前，表外信息已在财务报告中占主导位置，表外信息的长度已大大超过财务报表木本身的长度，提高对表外信息作用重要的认识，完善相关的法律法规。为满足信息使用者的差异化需求,可以建立交互式财务报告模式。它是报告单位与使用者交流的界面，并帮助信息使用者编制其所需财务报告，选择具体的信息项目、类型和表达形式。

[1]葛家澍，刘峰.《会计理论-关于财务会计概念结构的研究》.北京:中国财政经济出版社,2003

[2]葛家澍,林志军.《现代西方会计理论》.厦门：厦门大学出版社，2000.10

[3]魏明海,龚凯颂.《会计理论》.大连:东北财经大学出版社,2005.8

李东香，第一作者，1977年11月，女，讲师，内蒙古农业大学

吴光宇，通讯作者，1975年，男，讲师，内蒙古农业大学

（李东香 吴光宇，内蒙古农业大学管理教研室014109）