浅议建筑企业会计内部控制体系构建

郝泽清

建立和完善企业内部控制是国家有关部门不断强调的一项重要工作，尤其是“中航油”和“中粮油事件”以后，根据这些公司的管理层管理失控、违规操作、做假账背后所反映的会计内部控制缺失，加大了对建立、健全企业会计内部控制的要求。但是在实际业务中，建立和完善会计内部控制还没有成为一项普遍需求和行动，尤其是处于完全竞争和管理复杂的建筑公司。对此，笔者将结合建筑公司经营管理特点和会计内部控制的重点，提出建立一套完善的会计内部控制体系。

一、建筑企业经营管理的特点分析

1.建筑工程项目的金额大，工期长，风险大

通常建筑工程体形庞大，施工环节多、周期长，需要多工种交叉作业，耗用大量的人力、物力，另外，通常一个项目的建造合同少则几千万元，多则几十亿，且预算与实际结果差异较大，资金流量大，在计量、结算、支付方面没有统一的模式。因此，建筑企业面临着质量、安全、经营等种种风险。

2.建筑产品的单件性

建筑产品由于固定，导致生产要素须围绕产品生产进行，而且，实行定单生产，且每个项目都必须根据用户需求，单独设计和施工，即使采用标准设计，也会因为地质、气候及各种社会环境不同，需对基础、材料、施工方法等进行修改。因此，该产品永远是单一的，不可能批量生产。

3.人员层次复杂，机械化水平偏低，劳动效率不高

目前我国建筑企业为节约成本，普遍做法根据项目情况在当地招用大量员工，其中绝大部分是农民工，导致人员层次相对复杂，管理难度加大。另外，建筑施工机械化水平偏低，大部分关键部位仍以人工作业为主，劳动效率不高。

二、实施会计内部控制的意义

1.会计内部控制管理能够保证国家法律法规及方针政策在企业内部的贯彻实施

由于我国建筑施工企业所处经济环境较为复杂，经济主体之间缺乏公平竞争以及诚信意识。而完善的会计内部控制制度，可以对建筑施工企业内部的各个部门、各个环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题，都能及时反映，及时纠正，从而有利于保证国家方针政策和法律法规得到有效的执行。因此，建筑施工企业必须遵循国家土地、环境、税务、规划、交通、水利等多个部门的相关法律法规，有效的会计内部控制是建筑施工企业进行合法经营的先决条件。

2.建筑企业实施会计内部控制有助于提高经济效益，保证企业经营的健康发展

健全有效的会计内部控制，通过对企业经营、施工计划、财务、技术质量、安全、物资采购、人力资源等各部门管理制度的统筹规划，科学有效地建立起能自我调整、检查和制约的内控体系，并形成一个健全完整、运行灵活、反应灵敏的控制网络系统，把企业各部门的工作有机结合在一起，充分发挥整体的作用，从而提高企业经营效率，实现企业的经营目标。

3.完善会计内部控制能保证建筑企业会计信息真实性和准确性

建筑企业会计内部管理离不开会计信息、财务报告和相关审计报告。有效的会计内部控制，可以保证会计信息来源的真实性、合法性，这就能够准确无误地反映建筑施工企业的生产经营活动的实际情况，为企业的健康经营提供保证。

三、建筑企业实施会计内部控制存在的主要问题

1.企业组织架构设置不太合理，会计内部控制制度基础失衡

作为企业会计内部管理制度的重要组成部分，为履行诸管理目标而建立的一系列规则和组织实施程序的内部控制制度必须建立在公司合理有效的治理结构之上，否则即使制定完整的会计内控制度，也难以真正实施。随着经济体制改革的不断深入，我国公司制度初步建立，大部分建筑施工企业建立了比较完善的公司治理结构，许多建筑企业的股东大会、董事会、监事会、经理层职责明确，但公司的治理状况与现行的会计内控规范相比还存在一定差异，各种专门的委员会，如内控委员会、薪酬委员会、审计委员会等在建筑企业组织架构中不见踪影。

2.信息沟通渠道不畅通

建筑企业内部各部门之间如果能形成一套有效的信息传递沟通机制，不仅能提高经营管理效率，也是会计内部控制手段在企业范围内全面运作和联动协调的保障。不少建筑企业在内控制度上强调要加强内外部信息的畅通，但在实际业务中，企业在这方面做得并不理想。笔者发现一些建筑项目进度较慢的一个重要原因是，项目经理身兼数个项目，无法知晓各项目款实际进度情况，因而严重影响工程进度，大大增加了施工成本。

3.会计人员综合素质不高，财务分析不到位

由于受传统旧观念的影响，长期以来一些建筑施工企业对会计人员的思想教育和业务培训缺乏重视，致使部分会计人员监督意识不强，法制观念淡薄。现阶段我国建筑施工企业会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，职业判断能力不高，自我管制能力差。企业的会计机构和会计人员缺乏起码的独立性，影响着会计监督职能的发挥，造成内部会计控制失控是在所难免的。

四、建筑企业会计内部控制体系的构建

当前我国建筑企业中暴露出来的许多突出问题，都与会计内部控制有着直接或间接的关系。为了防范建设工程项目的各种舞弊行为，加强项目管理的质量，建立一套适合建筑企业的会计内部控制体系的意义是不言而喻的。

1.建立科学合理的公司治理结构

只有建立科学合理的公司治理结构，才能从根本上保证内部控制制度的顺利执行，避免会计内部控制制度成为摆设。而要完善公司治理结构，首先要理顺企业中董事会、监事会和经理层三者的关系，使其相互制衡，相互约束，从而发挥整体作用。此外，建筑企业还应按照公司章程，设置和完善监事会，真正发挥其监督职能，平衡董事会与管理层的关系，形成完善的公司治理结构。

2.建立良好的内部信息系统

积极推行集约化管理，加大机构整合力度，建立良好的会计内部信息系统成为建筑企业加强会计内部控制制度的必然选择。建筑企业提高信息化水平首先要建立全面的预算体系，对预算的执行情况进行监控，并完善反馈机制，从而实现对财务资金的集中管理，有效控制企业的投入和产出，控制项目施工成本。与此同时，应注意开发与引进先进的企业会计信息系统，整合各部门资源，建立项目管理的集成应用平台，缩短信息传递环节，对工程建设项目的全过程进行动态管理，在提高工作效率的同时，还减少了人为因素的影响，从而提高会计内部控制的效果，发挥企业的整体优势。

3.建筑企业应严格业务审核流程

为保证内控工作的效率和效果，建筑企业应实行“严格审核、分层确认”的原则，保障业务流程应统一、准确和规范。具体做法是，建筑企业应安排专业部门审查一般流程，相关部门联合审查重点流程，各方专家集体审查疑难流程，保证会计内控文件与实际工作相符，为会计内部控制有效的执行奠定了坚实的基础。