加强内部控制 促进企业健康发展

李微军

为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据国家有关法律法规，财务部会同证监会、审计署、银监会、保监会于2008年6月28日颁布了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。但是由于种种原因，人们对内部控制还存在一些错误的认识和不全面的理解，以至于影响了内部控制的建立和实施效果，甚至造成企业生产经营的失败。这既不利于企业的健康发展，也会阻碍内部控制目标的实现。

一、企业内部控制中存在的问题

1.内控体系不健全。由于我国企业内部控制制度起步较晚，在20世纪90年代才得到发展。目前多数上市公司是由原国有企业进行改制而来的，其管理和内部控制水平参差不齐，有些企业甚至连基本的内部牵制都达不到，大部分企业的管理和控制水平处于内部控制结构阶段。

2.执行率不到位。企业约束机制不够完善、有效，缺乏相应的激励机制。不少企业内控制度制定的很好，但在执行过程中，没能去考核、去检查，执行效果不佳，使内部控制制度流于形式。

3.监督体系存在不足。在内部控制的监督过程中，内部审计既是控制活动的一部分，也是对内部控制的再控制，扮演着十分重要的角色，但多数企业的内部审计未能履行其应有的职能。

4.企业内部管理混乱。由于企业内部会计控制制度不健全，某些企业的领导一手遮天，一切内控制度在他眼里只是一张废纸，造成企业内部控制制度形同虚设。

5.会计信息严重失真。企业在编制财务报告时，违背会计准则和会计制度以及其他相关法律法规，使用会计技巧，采取欺骗性手段故意谎报财务事实和财务信息，导致会计报表产生不实。

二、企业内部控制缺失的原因

1.认识不到位。有的企业并没把企业内部控制放在一个重要的地位，只是敷衍了事，虽制定了内控制度，却只是一纸空文，不去执行。

2.约束机制不够完善，缺乏严格的岗位责任制度和有效的奖惩激励制度。有的企业内控制度制定的不错，但在执行的过程中大打折扣，应该追究的岗位责任不去追究，应该奖励的不奖，应该严惩的也不处罚，造成员工工作积极性不高。

3.内部审计薄弱。我国企业内部控制实施不利的一个重要因素就是内部控制监督不到位，导致审计监督失败。内部审计应审查内控制度的设计，监督内部控制有效实施和单位开展内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等。内部审计薄弱则不能保证内控制度的顺利实施，就会缺乏对内控的事前、事中的严格控制。

4.缺德失信严重侵蚀内部控制机能。即使是十分健全的内部控制，在实际生产经营管理过程中，如果不讲诚信和职业道德，其作用也会大打折扣，甚至成为毫无作用的摆设。

5.会计人员素质有限。据财政部相关资料显示，我国1000多万财务人员中，中高级职称人员占20%，其余大部分都为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平偏低。会计人员缺乏应有的辨别能力与分析判断能力，不能正确理解内控制度，从而影响内部控制制度的实施。

三、完善内部控制制度的措施

1.提高认识。领导重视是发挥会计控制制度的前提。企业单位负责人要深刻认识到实施内部控制不仅是会计管理部门的要求，而且也是规范经营、降低企业风险、提高管理效益以保证企业目标顺利实现的重要举措，必须亲自挂帅组织本单位内部控制的建设，建立内部会计控制管理领导责任制。把企业内部控制管理的好坏与主要领导政绩考核结合起来，层层负责，将内部管理工作落到实处。

2.明确控制目标。《基本规范》提出内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告以及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制制度重点是围绕会计核算和会计监督环节来设置的。一般说来，健全的内部控制制度应能有效预防错误和舞弊的发生。在设计时必须明确控制目标，充分考虑各项内部控制制度是否符合内部控制基本原则，认真检查关键控制点是否进行了控制，所有的控制目标是否已达到。

3.建立适合企业的内部控制体制。企业在构建和实践内部控制制度时，由于不同所有制形式、不同组织形式、不同业务范围、不同规模的企业在实施内部控制中有不同的要求，这就要求企业必须立足实际情况，实行创新，构建适合企业实际且“简单、有效和可控”的内部控制制度。建立一套以防范风险和控制舞弊为中心、以财务报告内部控制为主线，企业各个部门、人员共同参与的不断改进、不断完善的动态的内部控制机制。

4.加强审计监督。内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分，也是内部控制制度有效性的反馈机制。单位应当授予内部审计部门适当的权力以确保其审计职责的履行；对内部审计部门负责人的任免应当慎重；内部审计负责人与董事会及其审计会应保持畅通沟通；应当赋予内部审计部门追查异常情况的权力和提出处理处罚建议的权力。为了全面保证内控制度的有效执行，企业还必须借助外部的监督力量，如请会计师事务所等中介机构进行审查，逐渐形成一套内部审计与外部审计、常规审计、静态审计与动态审计结合的适应企业发展的监督体系，提升企业会计信息质量和经济运营效果。

5.建立严格有效的激励和约束机制。应根据岗位的重要程度建立相应的岗位工资制度和业绩奖励制度，有条件的企业，应对高层管理者实施股票期权制度，形成强有力的正向激励机制。在约束机制方面，企业应定期对内部控制制度的执行情况进行检查和考核，及时发现执行中的问题，并根据问题的性质，进行严格处罚，决不姑息，才能最终达到内部控制的目的。还可以由企业各个部门领导与各个岗位负责人签署责任书，明确各自对内部控制的责任，公司也将内部控制执行作为一项重要指标，纳入对高管人员的业绩考核中。

6.立信崇德，切实提高内部控制效用。有效的内部控制需要在诚实、正直、合作、正义等到方面有良好道德的人去操作，如操作者道德沦丧，不仅无法为内部控制所阻遏，反而会严重削弱内部控制的功能，小可致企业某项控制系统失效，大会使企业控制系统瘫痪，让企业遭受重创。

7.提高会计人员素质。会计人员素质应该包括三方面的基本要素：首先是职业道德素质。职业道德素质不仅是从业人员在职业活动中的行为标准和要求，而且是本行业对社会所承担的道德责任和义务。其次是知识素质，从事会计工作必须具备：一般性知识如数学、语言等到基础知识，这是进行思考、交流、逻辑思维、判断、分析、决策的必备知识；会计专业知识，这是指会计学科体系内的具体知识，是直接指导会计工作的理论和技术规范。最后是能力素质。会计人才的能力素质是指从事会计职业所应具备的能力，即分析问题和解决问题的能力、学习能力、创造性思维能力，团队协作能力、运用信息技术的能力、职业判断能力、沟通表达能力、批判性思维能力和承受压力的能力等。

加强实施内部控制能够规范社会主义市场经济秩序，确保国民经济稳定、持续、健康地向前发展。有活力的内部控制制度应该是推动企业创新的制度，只有企业全体职工齐心协力，相互支持，相互激励，企业内部会计控制才能发挥应有的作用。这样才能强化企业的管理，达到合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，实现发展战略的目标。