浅议台湾首次适用IFRS的影响

刘姝婷

当前国际上采用的会计准则中，以美国财务会计准则理事会（FASB）发布的会计准则（FAS）和国际会计准则理事会（IASB）发布的会计准则（IAS/IFRS）最具影响力，但二者在基础、原则等方面有诸多不同，同时国际资本市场与跨国企业的发展以及投资人对高度透明化财务报表的需求等因素，都促使国际通用会计准则的产生。各国的会计准则朝向国际会计准则接轨已形成了不可阻挡的趋势。2009年5月14日，台湾金融监督管理委员会正式宣布全面启用IFRS。IFRS的启动意味着台湾会计领域的巨大变革，本文将对台湾首次适用IFRS的变化影响，发展趋势以及策略进行分析讨论。

一、背景

台湾采用国际会计准则（IFRS）经历了三个阶段：第一阶段是从1984年到1998年，这一时期主要以美国财务会计准则为基础，整理后制定出台湾财务会计准则公报；第二阶段是从1999年至2009年，以国际会计准则为基础，开始趋同；第三阶段是2009年至今，开始推动全面采用国际准则。

2009年，金融监督管理委员会公布了IFRS的推动架构，分三个阶段逐步向IFRS过渡：第一阶段主要对象是上市上柜公司、兴柜公司以及金管会主管的金融业，以及自愿提前适用的符合条件的公司，这些公司应自2013年开始依国际会计准则编制财务报告；第二阶段主要是非上市上柜及兴柜的公开发行公司、信用合作社及信用卡公司应自2013年开始提前使用，2015年开始依国际会计准则编制财务报告；第三阶段主要是提前在财务报告附注揭露采用IFRS的计划及影响（Pre-disclosure）。

二、发展趋势

针对目前国际资本市场发展的经济形势，全球有超过115个国家已要求或者计划要求当地企业直接采用国际会计准则编制财务报告。而审视台湾经济现状，其出口产业占比重大，国际间商业交易日趋频繁，并且许多台湾大型上市柜公司均已前往国外交易所挂牌交易或于国外发行可转换公司债来募集资金；国内企业设置海外子公司的情形也渐普遍，这就需要相关的财务资讯的编制以及揭露均须符合当地的规定。台湾企业的会计资讯若与国际规定一致，就等同于用一套会计语言，不再需要调整财务报表，有助于增加其企业与国际企业间财务报告的比较性，提高报表的透明度，节省企业编制相关报表和赴海外筹资的成本，同时促进企业的国际化，提升国际竞争力及国际形象，吸引外资投资，有助于创造“台湾增值”。因此，台湾金管会积极构建与国际接轨的资讯公开制度，推动会计准则与国际接轨。

由于社会各界积极的推动，更多的上市公司参与到IFRS的研讨会中，各大会计师事务所都在积极的向客户宣传与IFRS接轨的重要性。但是针对目前而言，台湾现有的经济形势并不利于IFRS的成长，虽然金管会倾向于IFRS实现的一步到位，但恐再次冲击上市柜公司，只好将IFRS全面启动的时间推后。虽然台湾正在恢复发展中，但是向IFRS靠拢的脚步不能放慢，全面采用IFRS是迟早的事。

三、采用IFRS可能的影响

IFRS和现行的台湾财务会计准则有相当大的差异，IFRS主要是一套以资产负债表为导向的公平价值评价模式，损益的衡量受净资产公平价值变动的影响极大；而且，合并报表的范围也从股权控制扩大到了实质控制。例如当不动产和金融资产的市场有大幅波动时，都要进行评估，并在报表中揭露可能对股价造成的暴跌暴涨的效应。所以投资人要改变使用报表的习惯，必须学会区分公司获利的来源，特别是“未实现的利益”，这和旧的会计准则下的财务报表有很大差异。

因而投资者未来在使用财务报表时要注意，IFRS采用“公平价值”原则，每季即使没有实际交易发生，仍然会有损益波动，所以要区分损益来源的不同，重新评估资产价值；其次，IFRS采用合并报表，所以看不到个别公司的财务报表，因而“部门资讯”的重要性就尤为重要，公司在揭露时应该额外注意。同时，由于IFRS是“Principlebased”原则，而不是“Rule-based”原则，因此，投资人不要仅仅关注公司损益的数字变化，而是要去看公司或者会计师的报告基础。

在2009年9月，台湾的勤业众信会计师事务所公布的企业调查问卷结果中，回收的样本数据显示约70%的CEO及CFO普遍认为目前企业面临最大的问题为熟稔IFRS的会计人员不足，而对于导入IFRS企业目前最需要的协助是IFRS课程训练、导入规划及准则的中文化版本。而事实也正是如此，没有足够的IFRS相关专业知识，就无法判断正确的会计政策，以及选择出对企业有利的首次采用IFRS的16项选择豁免追溯调整项目。现如今，大部分企业都在询问事务所举办的相关训练课程，但由于IASB对既有的准则频繁修订并陆续发布新的公报，因而训练应持续进行。而在训练时，相关人员可结合事务所等提供的IFRS相关信息，先针对企业内的一些攸关的议题进行训练，从而提前适应IFRS准则，同时，也能在训练学习中真正了解企业的问题而对症下药。企业也可通过外部专家的协助来引入IFRS如外部专家在会计政策选用上给予专业意见、提供IFRS财务报表范例、提供导入指引，提供训练课程与教材等。

四、策略考量及建议

尽早开始是成功导入IFRS的关键。由于IFRS的转换必须重新检视所有的重大交易文件及流程，会产生很多问题，所以通常需要较长时间的准备工作，因此若台湾企业意识到未来必须编制符合IFRS财务报表时，就应该要提早准备。借鉴韩国等国家接轨IFRS的经验，在事前的准备工作中，应咨询外部专家的意见，透过一群有经验的专家协助复合文件及流程、掌握所需的转换数据，分析会计准则的差异及相关项目的管理，有助于掌握转换工作的进程。

采用IFRS，不只是特定会计准则的改变，而是会计及财务报表体系的蜕变，影响面很广，需要高阶管理当局的充分认知与表达，建立明确的治理结构。IFRS导入的成功，除了需要企业高层的认知与审慎的行动，还需企业多加利用网络、外部专家及事务所提供的各种资源和课程，进行内部的充分训练及主动学习，需要企业各部门的参与、拟定详细的转换计划等等。ICAEW调查的欧盟组织94个上市贵公司认为导入成本透过下列方式可大幅降低，包括：尽早开展转换计划、培养训练内部员工、仔细评估导入对企业的影响层面、做好专案管理、与子公司做好充分沟通等。

五、结论

随着经济全球化程度的日益深化，各国之间经济依存度越来越高，频繁的国际贸易往来让作为国际通用商业语言和资本市场基础的会计准则的重要性不断增强。经济全球化要求会计准则国际化，而会计准则国际化有助于消除国际贸易和国际投资、融资过程中的资讯壁垒，降低交易成本，促进国际经济合作。

面对全球化时代的资本市场，IFRS的导入是企业界最为敏感也是最迫切的话题。未来五年台湾将实现全面导入IFRS，其对企业形成的影响是全面性的。台湾财政部次长张盛和认为导入IFRS可使台湾与国际接轨，未来外资进入台湾、台资进攻国际资本市场，可减少转换报表成本，符合政府“立足台湾、连接两岸、布局全球”的政策方针。而对台湾也好，对大陆也好，企业都要做好充足的准备，等待着与IFRS的接轨。