中小企业如何进行税收筹划

刘丽莎 李 娜

一、中小企业税收筹划的现状及分析

根据国家发改委和国家经贸委的统计，目前我国中小企业约有1100万家，占全国企业总数的99%以上。20世纪90年代以来的经济增长中，工业新增产值中的76.7%是有中小企业创造的，所以中小企业在我国国民经济中的发挥着十分重要的作用。而我国现行税收制度是一个复合税制体系，包括关税在内共开征20余种税，在这些税种中，一般的中小企业要交纳五、六种甚至十多种税。在中小企业的各项成本费用支出中，税收是很重要的一部分，其数额多少直接影响企业的利润，所以科学的进行税收筹划，以减轻纳税负担，这对中小企业来说是十分必要的。我国中小企业税收筹划已经起步，但它的现状还存在一些问题，有必要进行深入的分析。

（一）地区发展不平衡

在我国，税收筹划还处于初级阶段。为了拉动国民经济的发展，改革开放之初，确立了沿海开放地区、沿边开放地区和经济特区，并辅之以特殊的税收优惠政策。且由于中介机构操作不规范，中小企业人员素质，经营理念，生存环境等因素的制约，中小企业的税收筹划发展得并不尽如人意。

（二）税收筹划风险比较大

税收筹划的风险主要来自以下三个方面：一是由于税收政策不稳定导致的风险。二是税务行政执法不规范导致的风险。三是纳税人对税收政策理解不准确，不全面导致的风险。

（三）一味强调节税而不看整体效果

中小企业由于财务体制不健全，营运过程中很容易片面强调减轻税负，而忽视了整体、长远的利益。节税是税收筹划要达到的目的之一，但不能一味强调节税而不看整体效果，这种对税收筹划目标的错误认识，往往会导致实务界在具体操作上误入歧途，主要有以下三方面：一会使一部分纳税人产生“只要能少缴税款，怎么做都行”的想法，二有可能是税收筹划目标与企业财务管理目标不一致，很容易导致顾此失彼。三往往使纳税人只注意税收因素而忽略了非税收因素。

（四）税收筹划存在认识上和技术上的不足

1.一般中小企业认为纳税筹划最重要的是搞好公共关系

部分税务机关只注重税款的查补而轻于处罚，导致一部分企业认为偷、逃税款即便被查处了也有利可图。同时少数税务机关以组织收入为中心，税务执法人员拥有过大的税收执法裁量权，导致部分税务执法人员与纳税人之间协调的余地很大。使企业认为只要是税务机关或地方政府认可的，就是合法的，没有风险的。由于所处的位置，所站的高度及对相关政策了解程度的不同，税收筹划存在着征纳双方的认定差异。

2.税收筹划的水平较低

表现为两方面：一方面，不做税收筹划的盈亏平衡预测：另一方面，税收筹划的方式不够完善，未能享受到最大收益。

二、中小企业如何进行税收筹划

中小企业具有点多、面广、经营变化大，税源分散等特点。本文根据中小企业自身的特点从四个方面谈税收筹划在中小企业中的运用。

（一）充分利用税收优惠政策合理进行税收筹划

税收优惠是国家税制的组成部分，是政府为了达到一定的社会、政治、经济目的而对纳税人实行的鼓励，具有一定的针对性和限制条件，中小企业应多关注以下几方面税收优惠政策的筹划：

1.税率优惠

为更好地发挥小企业在自主创新，吸纳就业等方面的优势，新税法对符合条件开办小型微利企业和高新技术企业实行低税率优惠。新税法规定符合小型微利的中小型企业适用20%的照顾性税率，国家需要重点扶持的高新技术企业可减按15%的税率缴纳企业所得税。为促进中小高新技术企业发展，税法规定创投企业采取股权投资方式投资未上市的中小高新技术企业，可以按照其投资额的一定比例抵扣该创投企业的应纳税所得额。

2.区域性税收优惠

国家税收法规在不同区域内的优惠政策是不同的。企业对外投资时，要考虑适用于投资区域的税收政策是否有地区性的税收优惠，从而相应选择税负低的地区进行投资。民族自治地区税收优惠是新税法中仅存的区域性税收优惠。

中小企业必须特别注重和随时关注国家的税收政策、法规及其新动态，“吃透”税收优惠条款，在法律允许的条件下最大限度地发掘纳税筹划的政策资源，充分利用国家税收优惠政策，合理税收筹划。

（二）延缓纳税期限，筹划时间价值

现今中小企业融资难依然是制约其进一步发展的瓶颈，所以现有资金流动的快慢对中小企业有重要的影响，企业可以通过必要的资金筹划，在合理划分所得年度的基础上，尽可能的延缓入账时间。提前确认有关成本、费用，使纳税期限延缓，最大可能地占据税金的时间价值，享受无息贷款的利息。

（三）从企业组织形式入手合理进行纳税筹划

在现行的税收制度下，不一样的企业组织形式，享受不一样的税收优惠。企业组织形式主要有合伙制和公司制，税法规定，合伙企业交纳个人所得税，而公司制企业要缴两道税。选择组织形式时，税收待遇是一个重要因素。因此，中小企业必须选择适合自己的，能够在一定程度上减轻税收负担的组织形式。

（四）选择会计处理方法进行税收筹划

在会计准则许可的范围内，选择实现“低税负最优方案”的具体会计处理方法。会计准则允许对不同的会计处理方法进行选择，选择费用的分摊方法等。拿材料的计价来说，有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、企业选择不同的材料计价方法，对企业的成本、利润及纳税影响不同。

三、完善中小企业税收筹划的几点意见

（一）尽早规范运作，建立纳税观念

这样既能尽早的进行税收筹划，也能避免不规范运作可能带来的风险。随着国家税收征管体系的逐渐完善，企业为不规范的纳税行为付出的成本将会越来越大。

（二）建立长远眼光，规划综合战略

不仅要着眼于税法的选择，更要着眼于总体的管理决策。企业决策者有时还需将纳税筹划与企业发展战略结合起来考虑。

（三）量身制定方案，杜绝简单照搬

确定税收筹划方案时，企业一定要考虑自身个性因素，因地、因事、因时慎重选择筹划方案，不能一概照搬照套。因为在筹划中存在地区差异，行业差异，企业规模差异，企业性质差异，企业经营环节差异，收入项目差异，征收方式差异。由于上述差异的存在，因此不宜简单模仿复制，以避免不必要的损失。

（四）牢固风险意识，建立内部控制

纳税筹划是一种事前行为，具有合法性、超前性、长期性、预见性等特点，而国家税收政策和法规都在不断变化。因此，纳税筹划与其他财务管理决策一样，风险与收益并存。为此，我们要正确认识税收筹划，完善内部管理控制。要进一步提高会计核算整体水平和会计信息质量，切实加强对企业内部的管理控制。一个好的内部控制制度可以从根本上防止失真会计信息的产生，从而避免税务筹划风险的发生。

%总之，随着市场经济的发展，社会平均利润水平不断下降，企业的获利空间也越来越小，税收筹划愈加重要。真正意义上的税收筹划是企业不断成熟、理性的标志。在市场经济中我们应当积累税收筹划的经验，积极探索税收筹划的新思路、新方法，使企业避免不必要的的开支，使企业财富最大化，真正做到“节税增收”。如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，赢取最大限度地经济利益，将成为中小企业理财的行为规范和基本出发点。