计算机辅助审计发展中的问题及建议

刘宇哲 朱和平

计算机辅助审计发展中的问题及建议

刘宇哲 朱和平

一、计算机辅助审计与传统手工审计的比较

使用传统的审计手法，通常通过分析30至50个交易就得出一项内部控制是否有效的结论。审计人员认为，如果样本的选取是符合审计标准的，就可以得出正确的结论。然而，这样的观点不能使人完全信服。此外，传统的审计手法还有一大弊端：通过对传统的审计方法取得的审计线索进行分析，不能保证企业的内部控制不出现错误，因为统计数据得出结论至多达到95%的置信区间，由于样本数量的限制，出现一定的错误也是不可避免的。

计算机辅助审计是把计算机以及相关软件作为审计的工具，提高了审计工作的效率和质量，这种方法在一定程度上解决了传统审计可靠性低的问题。该方法主要指应用审计专业软件，通过将企业财务信息导入计算机辅助审计软件操作系统，对被审计单位计算机管理系统以及系统生成的电子数据进行完整的检查、分析，并最终完成审计工作。广义上讲，计算机辅助审计也包括应用任何计算机技术，对被审计单位的财务和业务计算机系统进行检测、分析和审核。由于这种审计选取的样本可以是所有的交易信息，所以可以查出一切问题并得出正确的结论。

我国开展计算机辅助审计经过了多年的摸索和实践，取得了初步的成效。目前，各审计机关，很多会计师事务所逐渐培养出了一批实用的计算机辅助审计人员，从事计算机辅助审计工作。此外，审计软件的开发也取得了一定的进步，较好的实现了各种财务软件与审计软件数据的对接，很大程度上方便了计算机辅助审计的进行。与传统的审计手法相比，计算机辅助审计，基本具有了拓宽审计视野，提高审计效率，提高审计质量的优点。

二、我国计算机辅助审计发展的问题探讨

（一）审计方法变革，产生审计线索难以把握的风险

在传统会计条件下，审计线索是各种纸质凭证、账簿、报表等财务资料。但是，计算机辅助审计方法下，纸质资料变成了只有计算机才能识别的数据。电子数据的存储是否安全，电子数据的来源是否准确也成了需要解决的问题。适应传统审计手法的审计人员对这种新的审计对象不能很好的适应，导致了转型期审计风险的增大。

（二）审计软件开发以及应用人员的综合程度有待全面提高

计算机辅助审计软件在国际上发展迅速，现有软件通过对被审计单位财务数据进行只读形式的备份并导入专业审计分析软件中，对所有记录进行分析，从而得出审计结论。这些审计软件具有错误测试，实质性测试，数据分析，连续性监控等复杂功能，对审计应用人员的综合水平提出了严峻的挑战。此外，国际前沿的审计软件不断提高性能，我国审计软件的开发也有其欠缺之处。懂审计又懂计算机的人才不多，加上基础薄弱，导致软件开发和应用的乏力。

（三）对被审计单位内部控制审计的方法有待提高

企业财务软件的应用，一般侧重点在于为会计工作提供方便，而对如何控制错误则重视不够。现阶段，各企业主要是通过岗位分工，明确权限，以及职业道德方面的要求来防止会计系统舞弊。但是，这很难达到真正意义上的杜绝舞弊。计算机所存储的数据资料，通过操作人员的处理是否可以不留痕迹的消除和修改，磁盘中存储的资料是否容易被毁损，保密的信息是否容易被泄露对审计结论准确性的影响是重大的。如不加强对被审计单位的财务系统内部控制是否有漏洞的检查，就会造成比手工系统更为严重的损失。

（四）审计方式和审计技术日益复杂

会计电算化推广以来，审计方式和技术不得不随着进行很大的改变。被审计单位使用的财务软件各不相同，有自行研发的，也有商品化的软件，在处理程序，数据库选择，以及功能、操作等方面都有差别。与此同时，不同的被审计对象需要审计的重点也有所不同，对应的审计方式就不能一样。因此，如果审计人员不了解审计软件的性能或者运用了不合理的审计方式，就会容易得出不正确的审计结论。

三、促进我国计算机辅助审计发展的建议

（一）全国范围内完善审计标准，统一计算机辅助审计准则

计算机辅助审计使审计工作的对象，范围都产生了很大的变化，然而我国现有的审计准则、标准已经不能适应计算机辅助审计的要求。为了防止计算机辅助审计发展出现混乱的局面，审计署应当在原有的审计标准和准则的基础之上，建立一套完整的适应计算机辅助审计的新的审计标准和准则。统一了源头，才能使市场规范化，避免计算机审计风险。

（二）加强对人才的培养和对审计人员的全员培训

我国现有审计人员缺乏计算机水平现象较为普遍，对于高新计算机辅助审计软件的研发和规模化应用提出了一定挑战，这也成为我国计算机辅助审计发展的瓶颈。培养相关人才，首先要提高高校中会计专业及审计专业学生的计算机水平，改革陈旧的计算机方面理论课程，增多对各种财务软件，审计软件的实践操作；其次要增强对在职注册会计师等人员的专业培训，普及计算机审计知识及应用，并将培训内容不断拓宽、深入，从而逐渐培养出审计业务娴熟，计算机技术高超，能独立开展计算机审计的复合型审计人员。

（三）加强对被审计企业内部控制的审计

被审计单位的内部控制好坏，直接影响到审计结论。企业ERP的兴起使得内部控制的方法和技术产生了重大变革，传统对于手工系统的控制很多已经无法奏效，大多控制通过计算机系统的程序来完成，具有一定的隐蔽性。发展配套的内部控制审计能够起到为计算机辅助审计准确实施保驾护航的作用。

（四）开发高效审计软件，以满足审计结果越来越准确的需要

高效审计软件的研发有两个方向，一是完善功能，二是降低操作难度。功能的完善有助于对被审计单位的全面分析，有助于得出正确的审计结论，降低审计风险；降低软件操作难度有助于让广大一线审计人员能够尽快上手，不产生畏难情绪，简化计算机辅助审计的广泛普及。

随着市场经济的发展，审计职能和作用的重要性将越来越大，加强对计算机辅助审计的研究和探讨，对于提高审计效率和质量，具有重大的现实意义。

（作者单位：江南大学商学院会计系）