施工企业加强应收账款管理的重要性

黄士杰

加强应收账款的管理，对于提高施工企业的资金安全，加快施工企业的资金周转, 提高企业经济效益具有重要作用。资金是施工企业得以持续发展的重要保证，加强应收账款管理，是现代施工企业财务管理的重要组成部分。长期以来，在我国企业的财务管理中，往往只注重于一般的记账式管理，财务部门只起到“出纳”的作用，而企业在应收账款的日常管理方面，缺少足够的重视和有效方法。这是近年来造成大量拖欠施工企业工程款的重要原因。因此，如何改善和加强企业的日常应收账款管理，是每一个施工企业都必须认真加以解决的问题。

施工企业应收账款的特点和风险

一、施工企业应收账款的特点。第一，回收周期长且金额大：施工企业生产经营的特点决定应收账款的存在有其必然性。根据施工企业生产经营的特点，施工企业的建筑施工工程往往需要一定的周期才能完工，“产品”才能交付，在这个相对固定的周期内，为了减轻施工企业垫付人力资本、物资资本的压力，建设单位与施工单位商议按月办理结算。结算的依据主要是工程的进度和质量，这个进度和质量有赖于监理工程师的验收，其资本收回的期间则要延伸到全部工程完工并经验收后，而扣留的质保金则要在工程运行一定的期间后才能退还。因而，施工企业存在的应收账款是流动资产的一个重要项目。第二，采取垫资方式运营：我国建筑行业是劳动密集型产业，行业门槛相对较低，属于过度竞争的市场结构。我国的建筑市场是业主市场，即卖方市场，在市场竞争激烈的情况下，企业必须采取各种方式取得项目，其中企业垫资的经营方式是主要方式。

二、应收账款给施工企业带来的风险。第一，应收账款可能夸大企业的经营成果。企业按权责发生制核算经营成果，只要具备收入确认条件的一律计为当期的收益，但企业账面收益的增加并不意味着一定能如期实现现金流入。为真实体现资产的经济利益，企业会计制度要求核算可能发生的资产损失，对应收款项提取坏账准备，如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，一方面会使企业遭受现金上的损失，另一方面企业曾经记录的盈利也就转化成了损失。由此可见，应收账款上反映的盈利不是真实的盈利，其中至少有一部分是潜在的盈利甚至是损失。这表明应收账款的大量存在，虚增了企业的收入，一定程度上夸大了企业的经营成果，隐含着一定的风险。第二，应收账款增大了企业的现金流出，增加了机会成本。企业一旦投入施工作业，不论是否所有的结算均收到现金，企业照样要发生流转税和所得税的支出。应收账款带来了收入，虽然没有收到现金，但流转税以营业收入为计算依据，企业必须按时以现金缴纳。同样，所得税以利润为计算依据，虽然没有以现金实现，但所得税必须按时以现金缴纳。从经济学的角度讲，应收账款不等于现金，不能用来投资，本身即增加了机会成本，而缴税的现金支出更使机会成本增加。第三，应收账款增加了管理上的负担和管理过程的开支成本。施工企业天然存在庞大的应收账款，加之工程项目的增多和结算次数的增加，应收账款的账目也必然变得庞杂，这样难免出现核算差错、管理不善的弊端，很多施工企业与建设单位的往来账经过多次清理仍然存在“剪不断，理还乱”的局面，这首先增加了应收款项的管理成本和回收成本，如派人与建设单位核对、催收，这无疑会额外给企业增加损失。

三、应收账款管理的重要性。第一，应收账款作为施工企业生产、结算的统一体，企业需要加强应收账款管理，增强竞争力，提高盈利能力，避免其带来管理成本和坏帐损失，导致资金周转上的困难。如何处理和解决好这一问题，使企业实现竞争力增强、收入增加和现金回收的多赢，是企业应收账款管理的目标。第二，施工企业由于其主要进行工程的建筑、安装，本身拥有大量的工程技术人员和相应的机械设备，这些人员和设备无论企业是否进行施工都存在人工费和折旧费，而企业若持有应收账款，则人工费和折旧费的开支可通过频繁滚动回收的资金来抵偿，达到降低风险、节约开支的目的。第三，通过分析，我们应该认识到，应收账款是一把双刃剑。一方面，在加速产品销售、加快企业运转、迅速占领市场、快速获取利润等方面有很大的促进作用；但另一方面，应收账款毕竟不同于现金，存在持有成本和引发坏账的可能。对于这一点我们应该有正确的认识、科学的认识，只要我们意识到它的重要，坏账就不可怕，可怕的是缺少管理。企业通过全面筹划对应收账款的管理，就可以使其保持在一个相对良性的水准，既能在市场竞争中赢得主动，又保障了企业健康生存和发展。

施工企业应收账款管理存在问题分析

一、外部问题。从公司外部来说，导致施工企业应收账款管理存在问题主要有：

第一，市场环境及法规制度方面，市场经济体制改革期有关法规尚不够健全，可操作性和对施工公司的公平性不够，对业主的约束有限。第二，建设单位的投资本身存在资金缺口，把项目资金不足的包袱甩给了施工企业，施工企业在不知情的情况下承接了资金不能落实的钓鱼工程，造成了大量应收账款无望收回。施工公司为避免造成停工损失，被迫连续垫付工程资金，赊购材料维持施工继续进行，甚至直至施工企业的资金垫空，建设单位仍没有资金支付工程款，拖欠的应收账款也就无望回收。第三，工程质保金的提存、退回对施工公司条件过于苛刻，致使施工公司投入大量人力、物力，几年、甚至几十年应收款挂在帐上，不能全部收回。根据建筑施工行业的相关规定，建设工程在结算以及竣工决算时，建设单位要按工程造价的3%-5%预留作为工程质保金，但往往在质保期结束后，有些建设单位却以工程质量不合格为由拒绝付款，或因更换负责人使退保手续难以办理，最终形成长期拖欠的老账、呆账。

二、内部问题。从公司内部来讲，主要存在以下问题：

第一，占流动资产比重过大。应收账款余额占企业流动资产的份额偏高，其中应收工程款是应收账款的主要核算内容，基本占应收账款总额的90%以上。按照理想的财务状况，企业的应收账款在速动资产中的份额在50%左右为宜。应收账款在流动资产中的份额以15%为宜。但在一些企业中超过这一比例，使应收账款在流动资产中的比重不断增加，导致企业出现偿债风险和资金短缺风险。如果应收账款中大部分不易收回，可能会成为坏帐，那么公司资金将面临瘫痪状态，将对公司的生存构成威胁。

第二，回收时间长。公司对业主的工程结算重视程度不够，有的项目未抓紧结算，致使结算不断拖延，工程款不能及时收回。应收账款周转率是企业一定时期赊销收入净额与应收账款平均余额的比率。它反映了企业应收账款的周转速度。应收账款周转率是评价应收账款流动性大小的一个重要财务比率，它反映了企业在一个会计年度内应收账款的周转次数，可以用来分析企业应收账款的变现速度和管理效率。应收账款平均收款期表示应收账款周转一次所需的天数。其计算公式为：应收账款周转率=赊销收入净额/应收账款平均余额；应收账款平均余额=（期初应收账款+期末应收账款）/2；应收账款平均收账期=360/应收账款周转率。例：A公司2006年期初应收账款为818188.07元 ，期末应收账款为3522525元 ，由于A公司的行业特点，所以公司的主营业务收入为提供作业劳务收入，2006年A公司主营业务收入为13301622元。根据以上有关数据，得出A公司2006年的应收账款周转率为：应收账款平均余额=（818188.07+3522525）/2=2170356.54；应收账款周转率=13301622/2170356.54=6.13；应收账款平均收账期=360/6.13=58.73。应收账款周转率越高，说明公司催收账款的速度越快，可以减少坏账损失，而且资产的流动性强，公司的短期偿债能力也会增强，在一定程度上可以弥补流动比率低的不利影响。但是，应收账款周转率过高，可能是公司奉行了比较严格的信用政策、信用标准和付款条件过于苛刻的结果。这样会限制公司提供劳务量的扩大，从而会影响公司的盈利水平。如果公司的应收账款周转率过低，则说明公司催款的效率太低，或者信用政策十分宽松，这样会影响公司资金利用率和资金的正常周转。如上面计算的2006年A公司应收账款周转率为6.13，表明A公司1年内应收账款周转次数为6.13次。可以说A公司的这个指标很低，从中可以看出A公司催收账款的效率很低，信用政策比较宽松，应该加强应收账款的收账效率。该公司的应收账款平均收账期为58.73天，说明A公司从提供作业劳务到收回账款的平均天数为58.73天，需要接近两个月的时间才能收到应收账款，这个期间公司资金的运转受到限制，不能及时利用资金经营其它项目，对公司经营运作造成一定的影响。

第三，清理应收账款力度不够。对应收账款的清理、回收工作不够力度，公司未认识到巨额应收账款的存在给公司造成的资金利息、效益等方面的隐性损失，没有对清欠工作投入足够的人力和资金。

加强施工企业应收账款的管理

一、健全应收账款管理的内部控制体系。

第一，事前控制。首先，接触甲方。接触甲方（选择甲方）即业主，包括从初识直到维护甲方的全部过程，主要是了解甲方的资信情况，选择信用良好的甲方进行交易。其次，谈判。谈判指从最初与甲方的协商直到双方达成一致协议，谈判的主要目的是确定信用条件，包括给予信用的形式、期限和金额，这方面的工作失误往往直接造成严重的拖欠，信用部门依据甲方信息库定期跟踪记录收款情况。最后，签约。签约时要加强工程合同的审查，合同的每一项内容，都有可能成为日后产生信用问题的主要因素，合同也是解决应收账款追收的重要文件。为确保收回款项，往往要使用一定的债权保障手段，如提供担保、保险、质保等。

第二，事中控制。事中控制是指在应收账款形成的早期进行适度催收，与甲方维持良好的关系，详细记录每笔工程款的回收情况，并经常进行账龄分析。应该建立应收账款分析制度，应收账款的分析包括对每个建设单位的信用状况的分析和企业应收账款相应指标的分析。对甲方的应收账款要定期或根据需要不定期地检查是否有超过信用期限的记录，并检验所欠应收账款总额是否突破了信用额度。掌握已过信用期限的债务，密切监控已到期的债务，以便及时采取措施与甲方联系，提醒其尽快付款。对应收账款指标的分析通常采用应收账款周转率和平均收账期指标，分析企业的应收账款周转是否处于正常水平，是否影响到流动资金的整体状况。对每一笔应收账款还应编制账龄分析表进行账龄分析，了解每一笔应收账款的挂账期限和增减动态，合理估计有多少欠款会带来机会成本和坏账成本，有多少会造成坏账。

第三，事后控制。事后控制即对拖欠工程款的追收，要采用多种方法清欠，将催收拖欠工程款工作责任落实到位。应制定科学、合理的催收制度和规范，建立相应的责任制度和奖惩制度。对应收账款的管理落实责任人，并明确责任，按时收回及提前收回的给予合理的奖励，因个人原因延误应收账款催收、给企业造成损失的应给予一定处罚，从正反两方面确保催收工作及时进行，避免不必要的损失。为了缓解资金矛盾，减少坏账损失，成立由专人负责的清欠小组，是降低应收账款的措施之一。对已发生的应收账款，找出拖欠原因，明确落实催讨责任。对于在经营中由于质量等自身因素而引起甲方拖欠工程款的，应主动采取措施，给予折让或其他补偿形式，以尽快收回资金。对于清欠小组的业绩要有考核指标，并同个人收益挂钩，鼓励其采取多种渠道、多种方式进行清欠，达到降低应收账款的目的。

二、强化应收账款的收账管理。

第一，善用法律武器追讨欠款。对于欠款到期却不能归还的单位，企业除了采取必要的常规手段继续追账之外，还要运用法律手段进行催收。通过合同管理机关、经济纠纷仲裁机关及人民法院解决拖欠债务纠纷，或通过民用讨债公司运用法律的、舆论的、政策的和信誉的等合法手段进行催收。

第二，不断完善收账政策。当企业应收账款遭到甲方拖欠或拒付时，应当首先分析现行的信用标准及信用制度是否存在纰漏，然后对违约甲方的资信等级重新调整。对恶意拖欠、信用等级低的甲方应从信用清单中除名，不再对其赊账，并加紧催收欠款。

第三，确定合理的收账程序和讨债方法。首先通过信函通知、电报电话传真催收、派人面谈等方式催收欠款，然后确定合理的讨债方法。若甲方确实遇到暂时的困难，企业要帮助其渡过难关，以便收回欠款，或对应收账款进行债权重整，达到收回欠款的目的。

第四，规避清收风险。由于账款催收有法定的诉讼时限（诉讼时限为两年），如果债权人在此期间没有实施催收行为，就会失去法定诉讼权利。施工企业应牢牢地把握和有效地利用法定的诉讼期限，进行账款催收。

应收账款是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额明显增多，已成为流动资产管理中的一个日常重要的问题。应收账款管理的好坏，直接影响到企业资产的质量。只有在领导的高度重视下，在各部门的通力配合下，采取切实可行的措施，对应收账款实行全过程控制，加大账款回收力度，防止变为呆账坏账，才能确保实现的收入及时足额流入企业，改善企业的财务状况。

（作者单位：中铁十九局集团有限公司）