企业出口报价核算方法分析

2011-04-04 02:49西南财经大学
对外经贸实务 2011年6期
关键词:换汇运费报价

■ 舒 杏 西南财经大学

2008年国际金融危机的爆发使发达国家陷入经济衰退,需求骤减,导致我国对外贸易严重受阻。人民币不断升值及国际保护主义抬头,削弱了出口商品的价格优势。在国际货物买卖中,进出口商品价格的确定直接影响企业的经济效益和产品市场竞争力,是企业对外开展业务时必须面对的问题。因此,对于外贸出口企业而言,准确合理地进行成本核算及出口报价显得尤为重要。本文提出了两种具有较强操作性的出口报价方法,并结合国际贸易模拟业务中的案例,详细阐述出口报价和成本核算问题,最后对这两种方法的优劣进行综合评价。

一、企业出口报价的要素构成

在公司国际贸易模拟业务操作中,出口企业向国内供货商采购商品再销售给国外进口商。因此,出口商品的价格主要由三部分构成:采购成本、出口费用和预期利润。

1.采购成本。采购成本是指出口企业向供货商采购商品的价格,即增值税发票上的计税金额。因为增值税是流转税,税负转嫁给买方承担,因此供货商报价中包含增值税。

目前,我国实行出口退税政策,对出口商品退还其在国内流通环节实际缴纳的增值税、营业税和特别消费税。因此在进行出口报价核算时,应考虑退税因素,将出口退税从采购成本中扣除,最终以实际采购成本进行核算。

2.出口费用。出口费用是指进出口双方从交易磋商、合同履行至货款收付为止的整个流程中,所发生的一切费用开支。出口费用由三部分构成:国内费用、出口运费和出口保险费。国内费用纷繁复杂,包括订舱费、国内包干费、商检费、认证费、报关费、银行手续费等。这些费用均发生在出口报价之后的履约环节,为简便计算,可用年平均费用率来估计国内费用。其中:年平均费用率=年总费用∕年采购成本总额,国内费用=年平均费用率×采购成本。

3.预期利润。预期利润是出口企业预计获得的利润。预期利润的高低取决于企业的盈利能力和经营管理水平,应根据企业的具体情况灵活调整。既可用单位商品某一固定的利润额,也可用预期利润率来核算。在用预期利润率核算预期利润时,可以选择不同的基数,如采购成本、成交金额等。在出口报价核算时应灵活把握预期利润率,通过调整预期利润率的高低控制还价幅度,进而灵活地讨价还价。

二、出口报价核算方法分析

(一)成本导向出口定价法

1.实际采购成本核算

实际采购成本是核算FOB净价的基础,而FOB净价又是核算其他价格术语的基础。在计算实际采购成本时,应将出口退税从采购成本中扣除。目前,我国增值税基本税率为17%,增值税依据货价本身征收,商品出口后退还增值税额。其核算过程为:

(1)采购成本=货价+增值税额

(2)增值税额=货价×增值税率

(3)出口退税=货价×出口退税率

(4)实际采购成本=采购成本—出口退税

将(1)、(2)、(3)分别代入(4)得:实际采购成本=货价×(1+增值税率)—货价×出口退税率

=货价×(1+增值税率-出口退税率)

=采购成本÷(1+增值税率)×(1+增值税率-出口退税率)

=采购成本×〔1-出口退税率∕(1+增值税率)〕

2.出口费用核算

在国际贸易模拟业务操作中,使用20英尺或40英尺集装箱装运货物。20英尺集装箱的有效容积为25立方米,40英尺集装箱的有效容积为55立方米。出口商首先需确定商品总体积,再计算所需20英尺或40英尺集装箱的个数。然后查询该商品从装运港至目的港的单位运费,最后计算相应出口运费。在计算集装箱个数时,应按集装箱可容纳的最大包装件数来计算,以节省运费。

在CIF价格术语下,出口商根据承保险别对应的保险费率,计算投保金额。根据有关国际惯例,投保加成率通常为10%。具体核算公式如下:

(5)出口运费(美元)=单位运费×集装箱个数

(6)出口保险费(美元)=投保金额×保险费率

=CIF价×(1+投保加成率)×保险费率

3.FOB、CFR和CIF净价核算

从计算步骤来说,CIF净价、CFR净价和FOB净价的核算基本相同,CFR净价仅比FOB净价多出口运费,CIF净价比FOB净价多出口运费和保险费。对价格术语各部分构成分别计算,然后进行加总,即可得到出口商品的FOB、CFR及CIF净价。具体核算公式如下:

FOB净价=实际采购成本+国内费用+预期利润

CFR净价=实际采购成本+国内费用+出口运费+预期利润

CIF净价=实际采购成本+国内费用+出口运费+出口保险费+预期利润

根据(4)、(6)可以推导以下公式:FOB净价=(实际采购成本+国内费用)/(1-预期利润率);CFR净价=(实际采购成本+国内费用+出口运费)/(1-预期利润率);

CIF净价=(实际采购成本+国内费用+出口运费)/〔1-预期利润率-(1+投保加成率)×保险费率〕

(二)引入换汇比的出口报价法

1.引入换汇比的出口报价核算

为研究方便,预期利润暂不包含费用因素,以毛利率表示预期利润率。选择采购成本作为计算利润的基数,毛利润为单位商品的毛利润。具体核算公式如下:

(1)毛利润=FOB净价×外汇牌价+单位出口退税-单位采购成本

=FOB净价×外汇牌价-单位采购成本×〔1-出口退税率/(1+增值税率)〕

(2)毛利率=毛利润/单位采购成本

为提高出口报价核算的可操作性,引入换汇比概念:

(3)换汇比=单位采购成本(人民币)/FOB净价(美元)

将(1)、(3)代入(2)整理得:

毛利率=外汇牌价/换汇比-〔1-出口退税率/(1+增值税率)〕

换汇比=外汇牌价/〔1+毛利率—出口退税率/(1+增值税率)〕

2.该方法下FOB、CFR和CIF净价核算

由上面的推导可以看出,换汇比与毛利率之间存在对应关系,将毛利率所对应的换汇比代入公式(3)即可求出FOB净价。再根据FOB净价与CFR、CIF净价之间的关系,很容易得出CFR净价和CIF净价。

FOB净价=单位采购成本/换汇比;

CFR净价=FOB净价+单位出口运费;

CIF净价=CFR 净价 /〔1—(1+投保加成率)×保险费率〕。

三、出口报价案例分析

(一)公司国际贸易模拟案例简介

Knowledge进出口贸易有限公司拟向美国winne公司出口打印机20258台,采用CIF贸易术语和即期托收D∕P结算方式。该批货物用7个40英尺集装箱装运,每箱可容纳包装件数1447(每件2台)。该产品国内采购成本为33,729,570元人民币,增值税率为17%,出口退税率为9%。国内费用包括:国内包干费9800元,订舱费100元,商检费250元,认证费200元,报关费100元,银行手续费479.69元。从装运港上海至目的港纽约,40英尺集装箱的单位运费为2750美元。按CIF价加成110%投保海洋运输平安险,保险费率为0.6%。

现假定Knowledge公司的预期利润率为20%,试报该产品的FOB净价、CFR净价和CIF净价。(美元兑人民币的汇率为1:6.8,计算结果保留两位小数)

(二)出口报价核算

1.运用成本导向出口定价法

(1)计算实际采购成本

采购成本(每台)=33,729,570/20258=1665元

实际采购成本 (每台)=采购成本×〔1-出口退税率/(1+增值税率)〕

=1665×〔1-9%∕(1+17%)〕

=1536.92元

(2)计算国内费用

国内费用 (每台)=(9800+100+250+200+100+479.69)/20258=0.54元

(3)计算出口运费

出口总运费=2750×7=19250美元

出口运费 (每台)=19250/20258=0.95美元

(4)计算FOB、CFR和CIF净价

FOB净价(美元)=(实际采购成本+国内费用)∕(1-预期利润率)

=〔(1536.92+0.54)÷6.8〕/(1-20%)

=282.62美元

CFR净价(美元)=(实际采购成本+国内费用+出口运费)/(1-预期利润率)

=〔(1536.92+0.54) ÷6.8+0.95〕/(1-20%)

=283.81美元

CIF净价 (美元)=(实际采购成本+国内费用+出口运费)/〔1-预期利润率-(1+投保加成率)×保险费率〕=〔(1536.92+0.54)÷6.8+0.95〕∕〔(1-20%-(1+10%)×0.6%〕=286.17美元

2.运用引入换汇比的出口报价法

单位采购成本=33,729,570/20258=1665元 /台

出口总运费=2750×7=19250美元

单位出口运费=19250/20258=0.95美元/台

用毛利率来表示预期利润率,代入换汇比公式得:

换汇比=外汇牌价/〔1+毛利率—出口退税率/(1+增值税率)〕

=6.8/〔1+20%—9%∕(1+17%)〕=6.05

将上述结果代入 FOB、CFR和CIF净价公式得:

FOB净价=单位采购成本/换汇比

=1665/6.05=275.21美元

CFR净价=FOB净价+单位出口运费

=275.21+0.95=276.16美元CIF净价=CFR净价/〔1-(1+投保加成率)×保险费率〕

=276.16/〔(1-(1+10%)×0.6%〕=278美元

四、两种出口报价核算方法的综合评价

成本导向出口定价法综合考虑了出口报价的要素构成,能比较全面和准确地实现对外报价。但出口费用是在出口履约过程中产生的,在出口报价核算时这些费用很难提前获得,长期实践表明,外贸企业通常用年平均费用率来估计出口费用。因为不同外贸企业的费用水平不同,使出口报价缺乏一个统一的评价尺度。如果费用水平估计不当,会使企业实际盈利达不到预期水平。

引入换汇比的出口报价法克服了以上不足,定义换汇比用的是单位采购成本,与各企业的费用水平无关,使不同外贸企业的交流具有统一的尺度。该核算方法步骤简便,公式中的变量容易获得。存在佣金或使用其他计价货币的情况下,根据外汇牌价、净价与含佣价之间的关系进行换算,均可方便地对外报价。

引入换汇比的出口报价法还能快速、准确地对外报价与还价。若先由对方报价,根据报来的FOB净价很快求出换汇比,并求出对应的毛利率。将毛利率扣除年平均费用率后,可以得到企业的净利率,将净利率的高低与预期值比较后决定是否接受报价。若对方要求我方还价,我方确定预期净利率后,加上年平均费用率得到毛利率,并算出换汇比便可还价。总体来说,该方法简化了出口报价与还价的核算,可操作性很强,通过对费用率与预期毛利率的调整,可以达到很高的精度。▲

[1]黄伟如.出口报价方法研究[J].对外经贸实务,2005(8)

[2]胡俊文.出口报价核算应注意的几个问题[J].对外经贸实务,2005(2)

[3]王秋红.CIF条件出口报价核算及应注意的问题[J].对外经贸实务,2006(6)

[4]谢崇誉.当前出口报价的计算方法及其运用 [J].对外经贸实务,2008(7)

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