基于企业治理机制下内部会计控制制度的思考

陈素平

(池州学院 经济贸易系,安徽 池州 247000)

基于企业治理机制下内部会计控制制度的思考

陈素平

(池州学院 经济贸易系,安徽 池州 247000)

在企业治理机制下，建立企业内部控制制度，有利于保护资产安全、完整，有利于提高会计信息质量，有利于加强企业内部会计制度的建设，也能从源头上防止舞弊行为的发生，建立健全企业内部控制制度已成为企业在市场环境下生存发展的内在需要。文章剖析了我国现行企业内部会计控制制度现状与存在的问题，基于内部控制制度的方法基础，提出了建立企业内部控制制度的对策。

内部会计控制；不相容职务；财产保全控制

财政部2001年发布的《内部会计控制规范》中对内部会计控制的概念作了明确界定，即某一单位为提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序[1]。

在企业治理机制下，建立内部会计控制机制，有利于保护资产安全、完整，有利于提高会计信息质量，有利于加强企业内部会计制度的建设，也能从源头上防止舞弊行为的发生，也是企业在市场环境下生存发展的内在需要。然而，不少企业在执行该机制中存在意识淡薄、执行不到位等诸多不足与弊端，如何有效地保证让该机制正常运行并发挥其真正作用是人们普遍关注热点，基于此，文章在对企业内部会计控制制度现状与存在的问题剖析基础上，旨在提出保障该制度能有效运行的对策。

1 企业内部会计控制制度现状的剖析

1.1 内部控制运行基础存在弊端

内部控制运行基础也称内部控制环境，我国当前不少企业内部会计控制制度失效，根源在于控制环境的缺陷。我国企业在控制环境方面的不足表现为：一是内部控制意识淡薄，我国一些企业高层管理人员对内部控制机制缺乏应有的重视，表现为对内部控制意识淡薄，甚至认为内部控制制度束缚了自己的手脚，导致该机制如同一纸空文，根本无法运行，以致内部控制机制完全失控。二是公司治理结构存在着明显缺陷，表现在：股权结构不合理，企业股权中，国有股、法人股占主导地位，董事会及股东大会容易被大股东控制和操纵，广大中小股东很难通过股东大会或董事会表达自已的诉求，更谈不上话语权。我国大多数企业的现状是，董事长、总经理大多是兼任，监事会受制于董事长或总经理，“三权”往往一统为“一权”，经营权力过于集中，往往成了董事长“一言堂”[2]。机构设置不合理，我国企业的组织形式多是建立在传统的理论基础上，企业的决策受上级管理者影响大，虽然有着权责分工明确、集中统一的生产指挥系统，因管理层次多导致工作效率低下。

1.2 管理层经营管理理念缺位

管理者是企业内部控制制度的灵魂，他们的经营理念、管理方式和控制风格，在很大程度上影响着会计控制制度的建立。但是在私营企业中其经营者往往缺乏科学管理理念，他们常常将管理与独裁混为一谈，风险防范意识较为淡薄，采用“家长式”粗放管理方式,根本不重视内部监督，特别是对关键控制环节和重要岗位随意安排亲信。我国许多公司管理者的风险意识薄弱，不能够清晰地识别和正确地分析风险。主要体现在一盲目跟风：他们很少从人力资源、市场环境、经济规律、企业文化等诸多方面去考虑,而只是盲目地跟风，别人做的很火，很赚钱，也去跟着做；二盲目创新：不考虑产品在市场营销方面的可操作性，盲目求新，结果事实证明,市场并不是什么创新都接受的；三盲目多元：有许多企业经营者认为企业的发展应该走多元化发展的道路,房地产、金融证券、生物保健品、酿酒业、IT行业，样样涉足，但结局大都是摊子太大，战线太长，“各线告急”，搞得狼狈收场。总之，决策者因为缺少应有的约束，盲目决策，使企业承受了更多不必要的风险。

1.3 过度授权和受控不足

内部制度的关键在于处理好授权与受控的关系，设置得当的授权有利于企业内控效能的发挥和营运能力的提高，不当的授权会影响企业经营，甚至会产生错误及舞弊现象，加大企业风险。我国内部控制制度建立较晚，现有内部控制制度的组织授权、分配责任方面尚不能适应企业经济发展的需要，要么是过度授权造成独裁，加大风险，要么就是受控不足造成管理混乱，内部控制制度设立的科学性，严密性和权力制衡的平衡度无法把握好。我们身边就有这样的现象，公司负责人授权一位经理负责管理营销，定下了营业额任务，所有的营销费用、开支都由公司负责，经理人只管提高营业额，所有的人事待遇、开支费用、购置资产都由经理人自己拟定，事情的处理只有经理人同公司负责人知晓，没有人对经理人报送的营业额进行监督，不管收入有无水份，开支是否正常合理，购置的资产是否符合规定，只要经理签字，财务就得予以报销入账，这无疑造成企业内部会计控制失控现象。过度的授权而无控制，这只能给企业财务管理造成极大的混乱。

1.4 内部控制运行体制、机制不健全

企业内部控制是一个过程，这个过程由纳入管理过程的大量制度及活动实现。制度不会自动发挥管理效能，只有在施行并严格按制度办事，才能保证会计控制的有效性。要确保内部控制有效实施并且实施效果良好，以及能够有效反馈控制质量以便及时作出更正，内部控制必须要有专门的监督机制和监督人员，并且要求能够切实保障起到应有的监控效果。但是，现实状况还是不容乐观。以中航油事件为例，中航油对风险的漠视，一人掌权导致内部控制失效的现象极为典型，也充分暴露出企业风险管理监控的缺失，企业内部控制的失控现象在中国是一个比较普遍的现象，它对我国企业的生存与发展的威胁已经越来越大。

2 建立内部会计控制制度的方法

作为约束和调节企业经济活动的内部会计控制制度，在企业内部管理系统中起着举足轻重的作用。内部会计控制制度的设立应按会计业务循环来进行，一般包括八种控制方法：即不相容职务相互分离的控制，授权批准控制，会计系统控制、预算控制、资产保护和财产清查控制，风险控制、内部会计报告控制、信息技术控制[1]。这里重点介绍以下三方面的控制：

2.1 不相容职务相互分离的控制

不相容职务是指企业内部某些相关联的职务如果集中于一个人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性。不相容职务相互分离的控制是指对不相容的职务必须分工负责，一项经济业务至少不能由一个人从头到尾进行处理，这种控制方式能使经济业务处理有关人员能相互制约。不相容职务分工负责，可以防止差错，堵塞漏洞，对于保护财产安全起着积极的作用。

2.2 会计控制系统

会计控制系统，对内可以提供经营管理信息，对外可以向投资者债权人提供有用的决策信息，是企业内部控制系统的核心。会计控制系统应加强对以下三个环节的控制：一是严把企业收支的监督审核关，财务收支控制是会计控制的核心环节，其包括对资金来源渠道，开支范围及支出项目标准的控制[3]。通过对财务收支的监督审核，可以堵塞漏洞，防止违法乱纪现象的发生，保证企业财务收支的合法性，。二是严把凭证审核关，审核会计凭证是实施内部会计控制的关键内容，对原始凭证的审核包括：原始凭证的真实性、完整性、正确性、合法性，对不符合规定的原始凭证应坚决不予受理，以确保原始凭证符合会计控制的审批程序。三是突出企业领导者对会计报告真实性，合法性的责任，在当今现实中，很多单位领导者不懂不知会计法，或者是明知故犯，在内部管理中独断专行。单位领导人对会计资料的真实合法性应负的职责是内部会计控制设计中的一个重要环节，只有将责任落实到单位领导者自身，才能保证内部会计控制发挥其应有的效能。

2.3 财产保全控制

财产保全控制是指对实物采购、保管、发货及销售各环节的控制，包括接近控制和盘点控制两方面。接近控制指严格控制无关人员对资产的接触，没有经过授权批准的人不能接触资产。一般情况下，对现金及现金等价物必须限制无关人员直接接触，间接接触可通过保管、批准、记录及不相容职务的分离和授权批准控制而达到。盘点控制指对实物资产进行实地盘点，并将盘点结果与会计记录进行比对，如果数据不一，说明财产管理上有可能出现了错误、损失等不正常现象。对财产的管理，应进行定期或不定期的清查盘点，以确保企业财产的完整安全，以防流失[4]。

3 企业内部会计控制的思路

3.1 完善内部治理结构，提高领导对内控的意识

改变企业的内部管理结构不合理的现状，建立和完善内部治理机制，结合本单位的实际，对照《内部会计控制规范》，对已有的制度，符合要求但尚不完善的应及时补充完善，不符合规定的，予以废止，对经常发生的有关事项，即便《内部会计控制规范》中未列的，企业也应加以补充。建立有效的内部管理体系，严格按《公司法》要求，组建股东会、董事会、监事会和经理层，形成各司其职，各负其责，强化监督，防止越权，堵塞漏洞[5]，彻底改变目前人浮于事，管理层次多，行管人员多，经营人才少的怪现象，建立真正意义上的公司法人治理结构，使权利有所制衡。企业负责人要认真学习《会计法》及相关的条例、法规，尤其要学好《内部会计控制规范》。负责人要充分认识到自己是企业会计行为的责任主体，学习和掌握一定的会计知识是很有必要的。公司负责人要重视并组织好单位的会计工作，充分认识到建立健全企业内部会计控制制度是企业内部控制体系建设中的一个重要环节。

3.2 采用财务会计制度进行制度控制

制度控制是通过财务会计制度来规范单位的财务行为，统一单位的财务处理方法和程序，以实现对单位财务活动的有效控制。采用财务会计制度进行制度控制要着重抓好以下几个方面制度的建设：一是建立资本金管理制度，坚持资金营运安全性、流动性和效益性相统一的经营原则，各分支机构不得自行从事资金的拆借、借贷、抵押、担保等融资行为；应严格和强化资金业务的授权批准制度；凡对外开办的每一笔资金业务都要按业务授权进行审核批准，对特别授权的资金业务要经过特别批准。二是建立资产管理制度，具体做法是明确划分各项资产的范围和内容，制定资产分类目录，确定资产管理基本任务与职责分工，按照规定进行资产的核算和管理，资产的增减变动，必须严格按照管理分工，履行规定的审批权限和手续制度。三是建立成本费用制度，在实务操作中要严格制度财务收支审批制度和费用报销管理办法，自觉遵守国家财税制度和财经纪律，坚决避免重大财务支出由一个部门、一个主管、一支笔全权决定。

3.3 建立健全内部审计制度，加强内部审计的作用

内部审计是企业进行独立评价的一种活动，通过内部审计可协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，以建立良好的控制环境。企业应加强内部审计工作，保证内部审计机构的设置、人员配备和工作的独立性，内部审计的负责人应当由董事会直接聘任，直接对董事会负责并在业务上接受监事会的领导[6]，对内部控制制度的执行情况独立履行检查、评价、报告职能，对董事会负责。同时要强化内部审计检查制度，企业通过定期或不定期检查内部会计控制制度的执行情况，及时发现管理中存在的漏洞和违法、违章的苗头，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产完整，确保公司各项经营管理活动的有效运行。

3.4 加强会计人员的职业道德教育，提高员工素质，建立良好的企业文化

会计人员在执行内部会计控制制度过程中，起着其他人不可替代的把关作用，所以会计人员应具备良好的职业道德和高度的责任心，要有较强的技术业务能力，会计人员要定期进行职业素质和工作经验强化培训。企业领导不应把会计职业道德和诚实守信看作是空洞的教条，企业领导必须支持和理解会计人员的工作，维护好会计人员在控制中应有的权威作用。领导应根据企业价值取向引导员工正确树立价值理念，建立职工主人翁意识，加强员工技能培训，引进高科技的管理人才，给予发展空间，推行行之有效的奖惩制度，发挥整体优势，调动上下各方面的积极性，通过建立一个良好的企业文化营造一个诚信的环境，尽量减少欺诈诱导因素来避免内部会计控制失效，以确保内部会计控制的有效实施。

[1]安徽省会计学会.财经法规与会计职业道德[M].北京:中国财政出版社,2004:67-70.

[2]胡继荣,杜景来.优化企业内部控制环境的对策[J].财务与会计,2002(3):40-41.

[3]李敏.内部会计控制规范与监控技术[M].上海：上海财经大学出版社,2009:41-44.

[4]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考[J].会计研究,2001(1):24-32.

[5]谢艳丽.建立健全企业内部财务控制制度的思考[J].大众科技,2005(7):114-115.

[6]黄大双.优化中小企业内部控制环境对策研究[J].经济研究导刊,2009(29):11-13.

F230

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1674-1102(2011)05-0057-03

2011-05-26

陈素平（1962-），女，安徽黄山人，池州学院经济贸易系副教授，研究方向为财务会计学。

[责任编辑：李荣富]