高等教育成本核算问题的探讨

李军席 卫华

高等教育成本核算问题的探讨

李军席 卫华

高等学校作为以教学科研活动为中心的事业单位，虽然不像企业那样直接从事物质资料等有形产品的生产和销售，但同样存在“投入”与“产出”的经济活动，本文通过对高校教育成本概念的界定，成本项目的设立，以及对在教育成本核算中遇到的一些特殊情况进行了初步的探讨，以期对高校建立成本核算制度,实行成本管理有所裨益。

高校教育成本成本项目

一、教育成本的定义

关于高校教育成本的概念和内涵，许多教育学家和经济学家作了不同的表述和分析，阎达五、王耕在1989年提出,教育成本是指教育过程中所耗费的物化劳动和活劳动的价值总和,也就是指培养学生所耗费的全部费用；王善迈在1996年提出,教育成本是指为培养学生所耗费的教育资源的价值,它既包括以货币支出的教育资源价值,也包括因资源用于教育所造成的价值损失,前者为教育的实际成本,后者为教育的机会成本。直到现在，教育界、经济学界对教育成本也没有一个统一规范的表述，但经过长期的研究、发展,对于教育成本的本质内涵己经形成了基本相同的认识,教育成本主要包括两个方面:一是学校为培养学生所发生的一切开支和消耗以及学生为接受教育所支付交通、生活等各项费用,即教育的实际成本;二是学生接受教育而未就业而带来的机会损失和学校因资源用于教育所造成的价值损失,即教育的机会成本。

二、高校教育成本核算的思路

（一）基本思路

1、划分为应计入教育成本和不应计入教育成本的界限

按照《事业单位会计制度》和《高等学校会计制度》进行核算,编制事业单位会计报表,满足教育部、财政部对高等学校会计核算的要求;同时将全部支出划分为计入教育成本的支出和不计入教育成本的支出。计入教育成本的支出转入单独设立的成本计算系统;不计入教育成本的支出,单独进行归集,在计算教育成本时不予考虑。

2、划分应直接计入教育成本和分配计入教育成本的界限

按照与提供的教育服务的关系分为直接费用和间接费用。直接费用是指与提供教育服务直接有关的费用，如一线教师工资、课时津贴等，可以将其直接计入教育成本，是教育成本的主要构成部分。间接费用是指既与提供教育服务有关又与提供社会服务及科研活动、其他活动有关的费用，如管理人员工资、办公费、差旅费、交通费、邮电费、水电费、零星维修费、招待费、会议费等，需要采用合理的方式将其分配计入教育成本、社会服务成本、科研成本等成本项目。

3、划分收益性支出和资本性支出的界限

所谓收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，仅与本期收益相关，如工资、补贴、福利费和教学日常耗费品等；资本性支出是指该项支出不仅仅与本期的效益有关，而且与其他会计期间的效益也有关系，应当分别计入几个会计年度的成本支出，如建设教学楼、办公楼的费用、购买大型仪器设备等的费用。区别两种支出的目的，是为了正确确定哪些支出应计入当期成本，准确地核算高校教育成本。假设将资本性支出和收益性支出混计，其结果必然是不利于正确核算高校教育成本。

4、划分应计入本期教育成本和不应计入本期教育成本的界限

应计入教育成本的费用，有些与本期学生培养有关，有些与以前或以后期间的学生培养有关。按照权责发生制的要求，凡是在本期发生或支付的应由以后各期耗用和受益的费用，应作为待摊费用逐期摊入成本和费用；凡是为本期受益或耗用，但需以后支付的费用，应作为预提费用，计入本期成本和费用。只有采用权责发生制才能严格划分经费发生的受益期间，按照谁受益谁负担的原则分摊费用，科学地计算高校教育成本。

（二）教育成本的核算项目

在高校的各项支出中，凡与培养学生有关的各项费用均应计入高校教育成本。而与培养学生无关的费用则不应计入。

学生教育成本的基本内容应包括：直接用于从事与教育有关的教学教辅人员、行政管理人员的费用、日常公用支出中用于教学和管理的费用，包括办公、邮电、水电、差旅费等经常性费用，为教学业务所支出的消耗性费用、学校绿化、零星维护与修理、图书资料、国际交流等方面的费用，但不包括与教育服务无关的附属单位的支出，如附属单位所占用房屋、设备，以及学校支付给附属单位的补助性支出，也不包括赔偿、捐赠支出，灾害事故损失，属于学校非正常性的费用支出。

三、教育成本核算中的一些特殊情况

1、科研支出的处理

高校科研支出是指高校为完成所承担的科研项目，所发生的材料费、人工费、实验费、水电费、固定资产使用费和差旅费等支出。在现代大学中，高校的教学与科研活动之间存在着紧密的、互动的关系，科研工作对教育教学工作有着重大的影响和贡献。因此，科研支出应按一定比例扣除计入高校教育成本。

2、固定资产折旧的处理

按照《事业单位会计制度》及相关规定，高校的固定资产在购置或建造时一次性计入有关支出，并同时增加固定资产和固定基金，除特殊情况外不得随意变动其帐面价值，固定资产在使用年限内不计提折旧，待固定资产报废时同时减少固定资产和固定基金。在高校的资产中，固定资产占有大量份额，如果这些固定资产不计提折旧，不在教育成本中反映折旧费，那么所得到的教育成本数据就是不全面的。因此，要准确核算教育成本，必须采取一定的方法，一定的折旧率对固定资产计提折旧。例如：对房屋、家具等一般固定资产可按使用年限采用直线折旧法计提折旧，对一些更新比较快的教学、科研设备可采用加速折旧法计提折旧。

3、教职工医疗费用的处理

目前，由于大多数高校都已经参加了医疗统筹保险，除财政拨款外，学校还要承担参保人员在医疗保险基金开支范围之外，规定由学校负担的医疗费用，也要计入教育成本。

4、离退休人员经费支出的处理

离退休人员经费支出包括离退休人员工资、福利费、活动费、医药费等，由于离退休人员已不从事教学和管理工作,其费用的开支并不是培养当期学生发生的支出，因此，按照成本计量的要求,不宜计入当期教育成本。

5、学生奖学金、助学金是否计入教育成本

学生助学金是为了保证那些贫困生能顺利完成学业、稳定学校的教学工作而耗费的开支；奖学金是为了鼓励学生好好掌握所学的知识，为今后的工作打下坚实的基础，并且，受奖励的学生给其他学生起了模范带头的作用，因此，助学金、奖学金的支出实际上也是为了培养学生而耗费的成本，应计入教育成本。

6、用于校办产业支出的处理

校办企业作一个独立的企业法人，是学校以盈利为目的而开办的，要按企业会计核算的要求独立核算，高校对校办企业的支出是一种投资行为。因此，不计入高校教育成本。

［1］江宇.高校教育成本核算与成本控制的研究.2007年硕士学位论文

［2］赵善庆.我国高等教育成本核算问题探讨.国家教育行政学院学报.2005.（7）

［3］王志成.我国高校教育成本核算探析.财会月刊（综合）. 2007（4）

［4］康莉莉，陈春华.高校教育成本核算体系的建立.长春工业大学学报（高教研究版）.2005.3.26（1）

［5］柳志.高校教育成本核算研究.2008.年硕士学位论文

Study on the Education Cost Accounting of Chinese Universities

LI Jun,XIWei-hua
Financial Department,Hebei North University,Zhangjiakou 075000

Although colleges and universities has taken teaching and scientific research as the main work,but it is not like enterprises to be engaged in production and distribution of tangible products,there still exist economy activities of"investment" and"producing".This paper hopes to set up cost accounting system and realize cost management in colleges and universities by defining the cost concept of higher education,establishing cost items and investigating the special problems on cost accounting in this paper.

Colleges and Universities;Education Cost;Cost Item

F23

A

是河北省科技厅课题：“我国普通高等院校教育成本控制的研究”（课题编号094572200）的成果之一

李军，男，河北北方学院财务处经济师，研究方向：高校财务管理

席卫华，女，河北北方学院财务处高级会计师，研究方向：高校财务管理；河北省张家口，075000