内部审计的新纪元：价值增值型审计

李时坤

内部审计的新纪元：价值增值型审计

李时坤

一、价值增值型审计的概念

1999年6月，由120多个国家参加的国际内部审计师协会（IIA）颁布的，并于2002年1月1日起施行的《内部审计执业实务准则》赋予了内部审计新的内涵：“内部审计是一种独立客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改进组织的运营。它通过应用系统、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”而IIA1990年则将内部审计定义为：“内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价服务。”新定义对内部审计性质的认识已由原来的“独立评价活动”转变为现在的“独立客观的保证与咨询活动”，其宗旨也由原来的“检查与评价组织活动和为本组织服务”转变为现在的“增加组织的价值和改善组织的经营”，着重强调了内部审计的工作目标是为组织提供增值服务。这一新定义标志着内部审计的目标开始向增加企业价值转变，标明内部审计进入了一个新的发展阶段——价值增值阶段。而后2004年IIA发布的最新内部审计定义更加表明，现代内部审计的职能是保证和咨询，不再仅仅是监督和复核，内部审计已经成为一种价值创造活动，它的目标就是帮助企业创造价值，从而与公司治理的目标一致。

价值增值型审计的核心在于增加价值，IIA对增加价值做了如此解释：“内部审计师在收集资料、识别并评价风险的过程中，开发有重要意义的洞察力，对经营与改良时机会产生深刻见解，这些见解可能会对机构带来诸多利益。以咨询、忠告、文字交流或那些能向适当管理层或全体运作人员恰当交流的其他产品形式产生有价值的信息，所有这些都传达给相应的经营管理人员。”可见，内部审计虽然不直接为企业创造价值，但它通过为企业提供独立客观的保证与咨询活动，系统地评价企业的治理、风险管理与控制过程，为企业提供有价值的经营管理信息，间接地为企业增加价值。而价值增值型审计所体现的增值作用不仅表现为企业增值，还表现为审计自身增值。即在实现全面提升企业价值的过程中，审计人员通过参与公司治理和各种增值服务，自身的价值也得到体现。这使得内部审计成为一种创造价值的知识产业，能够自主提高自身的影响力。

二、价值增值型审计的功能

价值增值型审计主要提供保证和咨询服务。在提供保证和咨询服务的过程中，内部审计发挥着三大功能：

1.评价功能

增值型审计的评价功能是指内审人员依据一定的审计标准对所检查的活动及其效果进行合理的分析和判断，以此来达到为组织增值的目的。显然内部控制、风险管理或治理过程中的信息在独立性与权威性方面逊色于社会真实性，通过有效的内部审计，可以使其信息更加真实有效，从而体现内部的价值增值。全面介入企业内部控制、风险管理和公司治理系统，积极主动地识别和评估风险，找出弊端和漏洞以改进和完善系统，从而为企业增加价值。

2.控制功能

在全面介入企业内部控制、风险管理和公司治理系统时也进行着系统地监督。内审通过对企业风险管理体系的健全性、有效性进行监督，找出企业风险管理体系的薄弱环节，提供风险管理的有效方法和控制措施，帮助企业改进风险管理与控制体系；通过找出企业内部控制的薄弱环节，提出改进的意见和建议，督促有关部门落实，促使企业健全内部控制，防范和化解经营风险；还通过对企业的经营目标、决策程序、管理程序、投资过程和投资结果等进行监督，以推进企业依法经营管理，帮助企业完成各项治理目标。内部审计作为控制系统中的一个重要组成部分，是企业内部控制的再控制，并能站在全局的角度来分析和考虑问题，对整个业务运行及其经营活动实行有效的控制，检查控制程度，实现控制的最终目标，从而为企业增加价值。

3.服务功能

现代内部审计的发展趋势表明，内审从以监督为主转向以服务为主，服务功能反映了增值型内部审计的基本特征。当好领导的“参谋”和“助手”是审计部门的职责，内审工作直接接触生产经营的第一线，易于发现、了解公司生产经营中存在的迫切需要解决的深层次矛盾和问题，审计部门的工作着眼点应当立足于服务，找准审计工作在整个公司的经营管理中所处的位置，进入角色。对组织中存在的带倾向、普遍性的问题进行经常性的调查分析和评估预测，向组织的高层管理者提出解决或防范问题再次发生的建议，或随时接受他们的咨询，以帮助组织改善企业管理，增加组织的价值。

三、实现价值增值型审计所必须的转变

1.转变审计理念，改进审计服务模式

传统的内部审计工作的目的是为了帮助管理者进行审查和评价，这种被动的服务与价值增值没有直接和明显的关系。而现代的价值增值型审计不仅需要审计人员从审查中发现问题，还要求他们拥有解决问题的能力，并能够提供相应的建议以帮助管理者完成其职责。内部审计在企业目标的实现中不再应该是局外人，而应该是重要的参与者。这就要求我们转变审计理念，优化审计服务的方式，使其充分发挥主观能动的效用。首先，内审部门应抛弃传统的以查处问题为宗旨的审计模式，树立服务的理念。其次，转变注重执行主体的观念以强调价值增值。第三，与被审人员维持良好的人际关系，赢得他们的信赖和支持。

2.改革和完善内部审计机制

内审作为加强管理、抵御风险的重要手段和提高市场竞争力的主要砝码，我们应善于运用并改善内部审计的机制，以促进内审职能作用的发挥和审计质量的提高，从而为发展增值型审计打好基础。内审机制的改革和完善应从两方面着手：一是建立有效的内部审计质量控制体系，确保审计工作具有较高的质量，防范审计风险。企业聘用具有专业胜任能力的人员从事审计工作，建立审计项目质量评估制度，定期对审计项目的质量及审计项目创造或增加的价值进行检查和评估。二是建立内部审计责任的追究制度。对违反审计职业道德规范和企业审计工作制度，犯有舞弊等重大过错的审计人员坚决进行责任追究。

3.转变内部审计的组织形式

审计的独立性是有效进行审计工作的重要保障，相较于政府审计和民间审计，内部审计的独立性最弱。为了保证内审的独立性和权威性，我们应该注重提高内审的组织地位，使其能够更好地做到机构、经济、工作和人员独立。以往由于管理层对内审不够重视，内审机构基本都处于与其他职能部门平行的地位，甚至有的中小企业根本没有独立的内审部门，这对其审计范围、方法和结果都施加了不小的影响，导致其缺乏真正意义上的独立性。为改变这一现状，应对内审的组织形式进行改革，内审应转为由高层直接领导来保障其独立性和权威性。首先，对于公司制企业，内审应由董事会或其下设的审计委员会直接领导，以保证内审机构的独立性和权威性；其次，对未实行公司制的企业，内审由企业主要负责人直接领导，以此改变由总会计师或财务主管领导下的独立性和权威性不足的问题。

4.优化审计人员的结构配置

新型内审模式无疑对审计人员有更高的要求，审计人员的素质无疑是决定增值型审计目标能否实现的关键因素，只有内部审计人员不断打造过硬的素质才能适应发展的需要。首先，我们必须要培养复合型的人才，强调审计人员来源的多元化。从不同的行业中招募富有经验的专业人才，训练其认知和行为能力。其次，实行弹性人员编制。除了少数审计部门的高层人员和核心审计人员外，其他审计人员平时在业务和管理职能部门工作。这有利于审计人员熟悉业务知识，跟踪业务的发展，掌握经营环境的变化。第三，外聘客座审计师。为了更好地完成审计任务，增加企业价值，企业也可以临时从公司抽调或从外面聘请某一领域的专家参与指导审计项目，以保证审计的质量和效果。

5.创新审计方法，降低审计成本

传统的手工查账方法不仅会花费大量时间和精力，更会影响工作的效率，我们应该创新和改变审计方法，引进新的科学技术，将电子计算机技术纳入到审计工作中来，加快数据的收集和处理，节约时间和精力，提高工作的效率。其次，利用计算机的网络资源，实现非现场审计。利用实现审计手段电子化，建立审计数据库等实现非现场审计，扩大审计范围。第三，利用审计软件分析、评价和检测企业的经营管理、风险管理和内部控制的现状和发展趋势。计算机技术的运用和非现场审计的开展对提高审计工作的效率和降低审计工作成本有着很大的推动作用。当内部审计成本小于创造的效益时，企业的价值就会相应的增加。

四、对我国的启示

从内部审计的发展进程上看，价值增值型审计时代已经来临。这必然导致各国现有的内部审计模式发生相应地变革，我国应做足准备工作以迎接这种新型内部审计模式。首先，建立健全的内部审计法律法规体系。我国现有的法律法规远远不能满足实际的需要，因此急需在实践中不断探索，积极借鉴国外先进和成功的经验，对其加以总结改进，以制定出适合我国国情的较为健全有效的内部审计法律体系。其次，完善内部审计的管理机制。加强监督和后续职业教育培训机制，增强审计质量控制改善管理机制，促进审计工作质量的提高，增加企业价值。第三，重新定位内部审计的职能。只有这样，才有利于我国内审的健康发展，使之更加适应企业发展的需要，充分发挥增值作用。第四，重新审视内部审计的地位，改变其组织方式。为了保障其独立性和权威性，我们应重新审视其地位，内部审计机构应对组织中一个拥有足够权力的人负责，而不再和其他职能部门处于平行地位。第五，提高内部审计人员的素质，把好内部审计人员来源关。通过优化人员结构、加强人员培训等来保证内部审计部门具备从事多产品服务所需要的整体素质，更好地维护内部审计人员及其所服务的组织的合法权益，从而增加组织的价值。

（作者单位：暨南大学会计学系）