浅议现金流量表的编制

陈以东

浅议现金流量表的编制

陈以东

一、现金流量的概念

现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出。现金流量是衡量企业经营状况是否良好、偿债能力强弱的重要指标。影响现金流量的因素包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动等日常经营业务，但并不是所有的经营业务都影响现金流量。

二、现金流量表

现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。它发映企业一定时期内现金静流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力，所以现金流量表只反映现金流量的变化情况，与该现金是不是属于企业无关。它是以收付实现制为基础的。现金流量表编制的现金包括：（1）库存现金；（2）银行存款，不能随时动用的定期存款不包括在内；（3）其他货币资金；（4）现金等价物，指期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资，主要指购买日至到期日小于三个月的短期债券投资。而权益性投资因变现的金额不确定，所以不属于现金等价物。

三、现金流量表编制原理

（一）结账公式论

会计在进行结账时使用的一个基本公式：期初结存+本期收入-本期支出=期末结存，将上述公式变形得到新公式：本期收入-本期支出=期末结存-期初结存，本期现金收入-本期现金支出=现金期末结存-现金期初结存，企业的主要行为是经营活动，而筹资、投资等活动可看作经营活动的辅助性行为，其本质是为经营活动服务的。而各项活动的侧重点又有所不同。据此把等式右边各项依其性质分为经营活动、筹资活动和投资活动部分。根据等式右边各项性质归属不同，把其分别归类至各项活动，可得：（经营现金收入-经营现金支出）+（投资现金收入-投资现金支出）+（筹资现金收入-筹资现金支出）=现金期末结存-现金期初结存

（二）会计平衡公式论

1.公式推论一

步骤一：会计等式：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）。

步骤二：企业资产可以划分为现金和非现金资产，故：现金＋非现金资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用，进行移项得出：现金＝负债＋所有者权益＋收入－费用－非现金资产。

步骤三：由于步骤二等式在企业财务报告年度（或中期）的期初和期末同时适用，则有：①期初现金＝期初负债＋期初所有者权益＋期初收入－期初费用－期初非现金资产，②期末现金＝期末负债＋期末所有者权益＋期末收入－期末费用－期末非现金资产。

步骤四：用后者②减去前者①，就可以得出推导等式：现金净增加额＝负债净增加额＋所有者权益净增加额＋收入本年发生额－费用本年发生额－非现金资产净增加额。推导等式的左方，是现金流量表的编制基础；推导等式的右方，正项为现金流入，负项为现金流出，其数额可以通过资产负债表和利润表计算得出。

2.公式推论二

步骤一：资产=负债+所有者权益，我们可以把资产进行按流动性的角度去划分流动资产和非流动资产，流动资产从现金的角度分为现金和现金等价物以及除现金外的经营性流动资产，上述等式可以变换为：

步骤二：现金和现金等价物+除现金外的经营性流动资产+非流动资产=负债+所有者权益。

步骤三：现金和现金等价物=负债+所有者权益.非流动资产.除现金外的经营性流动资产等式左边现金流量的变动可以通过等式右边各项目的变动情况计算得出，也就是说，现金变动的根源是非现金资产权益的变动。继续细分，可得如下等式：①负债=经营性负债（应付账款等）+金融性负债（短期借款等）

②所有者权益=资本金（实收资本+资本公积）+未分配利润（留存利润+盈余公积）

③未分配利润增加额=本期净利-本期对外发放股利额

于是，现金及现金等价物增加额=经营性负债增加额+金融性负债增加额+资本金增加额+本期净利增加-本期现金股利发放数-非流动资产增加数-非现金经营性流动资产增加额=本期净利增加-非现金经营性流动资产增加额+经营性负债增加额+金融性负债增加额+资本金增加额-本期现金股利发放数-非流动资产增加额，其中，等式右边各项增加数可能由于与现金相关交易而产生，也可能并不伴随现金变化，只是其自身内部各项目增减或与等式右边其余各项发生共同变化。后者原则上与正式的现金流量无关，应在现金流量表的主体部分扣除这些交易，其中重大的筹、投资项目在表后另行列示。

企业的主要行为是经营活动，筹资、投资等活动可看作经营活动的辅助性行为，其本质是为经营活动服务的。而各项活动的侧重点又有所不同。据此，把等式右边各项依其性质分为经营活动、筹资活动和投资活动部分。

①经营活动产生的现金流量=本期净利增加-非现金经营性流动资产增加额+经营性负债增加额

②投资活动产生的现金流量=非流动资产增加额

③筹资活动产生的现金流量=金融性债务筹资增加额+资本性筹资增加额-本期现金股利发放数

这样，现金流量表的结构就一目了然了。由于现金流量表由企业内部人员根据资产负债表和利润表及实际交易情况编制，比外部人员单凭资产负债表和利润表分析企业现金流量更完整，清晰、准确地反映了企业的现金来源和用途，既利于评价企业过去的经营状况，利于分析企业的长期行为。

四、现金流量表编制方法

（一）现金流量表直接法

1.账户编制法2.工作底稿编制法3.T形账户编制法4.对应关系编制法5.多栏式账簿编制法

（二）现金流量表间接法

1.多栏式辅助账簿编制法2.资产负债表调节编制法3.简化编制法4.再现分录编制法

工作底稿法和T型账户法两者的编制程序基本一致，区别在于验算平衡方式不一样。因为工作底稿法是我们工作中经常采用的方法之一，所以下面简要谈谈工作底稿的编制程序。

五、工作底稿法的编制程序

（一）将资产负债表期初数和期末数过入工作底稿期初数栏和期末数栏，将损益表本年发生数过入工作底稿本期数栏。

（二）对当期业务进行分析并编制调整分录。

（三）将调整分录过入工作底稿相应部分。

（四）核对调整分录。

（五）根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表。

六、调整分录的实质是汇总会计分录

在现金流量表报告涵盖期间，企业已经以会计凭证为载体，对发生的所有经济业务事项编制了会计分录。这些会计分录遵循会计准则和会计制度的规范，通过会计账簿进行归纳汇总，最终生成反映财务状况的资产负债表和反映经营成果的利润表。编制调整分录，事实上就是凭借日常会计处理的规律性，将资产负债表和利润表所有项目的当期发生额，以尽可能少的次数还原成期间汇总会计分录，同时将汇总会计分录中涉及“现金和现金等价物”的科目，替换成现金流量表项目。

总之，在整个现金流量表编制工作中，只有全面理解好现金流量表编制的原理，正确把握好调整分录的编制工作，现金流量表编制工作也就是水到渠成的事情了。

（作者单位：盐城生物工程高等学校）