中小企业利润操纵现状及其治理研究

任永宏

摘要:论述了中小企业在国家经济运行中的地位和作用,分析了中小企业利润操纵的现状,总结出相关的中小企业利润操纵所存在的一些问题,以及中小企业利润操纵的手段,从而提出了若干针对中小企业利润操纵行为的治理措施,并为我国中小企业利润操纵正规化提出了具有一定理论参考价值的对策和建议。

关键词:中小企业;利润操纵;治理

中图分类号:F275 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)29-0122-02

中小企业是社会经济发展中不可缺少的力量,它在国民经济和社会发展中具有大企业不可替代的战略地位。中小企业是相对于大企业而言的,不同国家对中小企业的划分是不同的,一般有有定性和定量两种标准:从定性方面看,中小企业属于独立经营、生产经营规模比较小、在某一领域不占支配地位的企业;从定量方面看,目前世界各国和地区大多数是以资产额、营业额、人数等数量来作为衡量和划分中小企业的标准。

现阶段,我国存在着大量的中小企业。中小企业的特点是:规模小、底子薄、企业管理层法制观念还较淡薄、各种规章制度不太健全、会计核算缺乏规范等。对于中小企业会计信息失真、利润操纵等问题,目前研究的人员不多,论著也较少,因此笔者选择从完善中小企业的利润操纵制度着手,为企业的财务管理提供建议。

一、 中小企业的地位和作用

企业行为目标与企业所有者目标高度重合是中小企业最具“魅力”之处,也是其所具有的诸如市场竞争的主体、最富有活力、灵活变通等一切优点的“起源”,但是中小企业产权制度的不健全也是其一切弱点的“病根”。中小企业的地位和作用具体表现如下。

1.中小企业是国民经济发展的重要力量

中小企业是推动经济发展的重要力量之一。中小企业分布在我国现代化建设的各个领域,逐渐成为经济增长的主要因素。我国现有中小企业已占全国企业总数的89%;占全国工业产值的59%;占全国实现利税的42%:占全国就业人数的74%;占全国销售收入的63%:占全国出口额的59%。我国改革开放以来,中小企业得到了迅速发展,有力地支持了国民经济的持续发展。

2 .中小企业促进了我国所有制结构的调整

从1978年到2008年,在工业总产值中,国有和集体经济的产出份额分别由77.2%和22%调整到40.1%和40.8%,非公有制经济由0.8%上升到19.1%;在全社会商品零售总额中,国有和集体经济的比重分别由55.5%和42.4%调整到31.9%和21.2%,非公有制经济由2.1%上升为46.9%,形成了以公有制为主体,多种经济成分共同发展的格局。

在今后一个较长的时期内,就业将面临来自农村剩余劳动力、实行合同制以来合同期满重新失业人员和下岗职工这四方面的压力,而中小企业经营方式灵活、对劳动力技术要求较低,是失业人员重新就业和部分新增劳动力就业的主渠道,积极地促进了我国所有制结构的调整。

3. 中小企业是技术创新的生力军

随着以信息技术为核心的新技术革命,出现了高技术群,并且不断向高层次、深层次发展。在某一阶段的20年之间,根据统计,发达国家共开发670件重大创新项目,有300件为中小企业创造,占45.2%;20世纪的飞机、光纤监测设备、心脏起搏器、光学扫描器、个人计算机等都是中小企业率先发明的。中小企业熟悉市场环境,非常了解客户关心的问题,技术创新一开始就瞄准了特定的市场,这样不仅成功率高,而且在市场营销方而也可以节约大量的成本。

4.中小企业是防范化解金融风险危机的调节器

中小企业数量的多少影响着国家经济的繁荣发展,数量众多的中小型企业与一定量的大型企业并存,就像金字塔一样,中小企业是金字塔的塔底,而大型企业是金字塔的塔顶。没有一般的中小企业做基础,特别是为大企业配套服务的中小企业,就没有大型企业的稳定健康发展。特别是在经济危机的时候,因为中小企业的自有资金比例较高,受到金融危机的影响远远低于大型企业,在很大程度上能够带动市场的繁荣。

二、中小企业利润操纵的现状分析

中小企业的利润操纵行为中,非法操纵占多数,合法操纵占少数,即至少超过55%的中小企业会根据需要非法操纵利润。当然,一部分中小企业也会根据需要合法操纵利润,且操纵利润的主要目的是为了偷逃税款或者是为了争取商业信用。

随着我国经济的高速发展,中小企业对我国的GDP所做的贡献越来越大,已经成为推动经济高速发展的重要力量。就目前来看中小企业操纵利润的目的主要是获取经济利益,如为了偷税漏税而操纵利润、为了享受税收优惠而操纵利润、为了争取银行贷款而操纵利润等。利润操纵的手段主要有:利用应收项目操纵,达到隐瞒收入,偷逃税款的目的;利用“管理费用”账户操纵,增加费用支出,减少企业盈利;利用存货项目操纵,人为地调高产品成本,减少企业盈利;利用固定资产折旧账户操纵,虚增成本,减少企业盈利等。

出于各种目的,一些企业利润可以人为调控甚至操纵。虽然操纵手法随着环境的变化而不断推陈出新,且其具体内容十分复杂,但常见的利润操纵手法主要有:操纵会计估计、操纵销售收入、操纵会计政策、操纵关联交易等等。

三、 中小企业利润操纵行为的治理措施

中小企业利润操纵有其特定的社会背景和动机,想要将其彻底根除很难实现,但在一定程度上加以消除或抑制还是能够做到的。要有效地消除或抑制利润操纵,必须通过合理的制度设计,构筑起综合的、多维度的防范和治理体系。这里,主要归纳了以下几点对策。

1.建立健全相关的法律法规,为中小企业的发展提供良好的外部环境

近年来我国已初步形成了各种相关的法律法规等规范性文件为补充的全方位多层次的会计监管体系,该体系从原则性到操作性等规范,都做了较为详尽、合理的规定。但同时也必须承认,与我国会计监管相关的法律、法规还很不完善,做出的规定不便于操作,执行起来难度较大。所以要做到以下几点:

(1)现有会计准则允许过多的判断和选择,而且有关规定不甚具体明确,缺乏可操作性。完善会计准则体系对防止中小企业管理当局操纵利润具有重要意义。

(2)法律法规应避免使用意义不准确的定义释义,而使用明确的法律用语,并应增加量化标准,减少原则性、抽象性的条款,以增强实际工作中的可操作性,所以就需要建立健全相关的法律法规。

(3) 应在税收法规方面给予政策扶持。商业银行应在贷款安全的前提下,放宽对中小企业贷款的限制,简化审批手续。

中小企业占被调查企业总数的74.8%。另外,有关专家对上海460家小企业的调查也表明,其希望依次是减轻小企业负担、减少税收和解决融资问题[3]。

2.完善企业治理结构

目前,我国企业治理结构中存在制约机制不够健全的问题,主要表现为权利过于集中,企业在人员财务等方面分离不彻底、转移资产等问题、致使容易发生内幕交易。健全和完善中小型企业治理结构,必须建立好所有者与经营者之间一种制衡关系。

相关的法律规定:“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税”。[4]对于理性经济人的中小企业管理当局当然愿意冒风险去获得较此更大的造假收益。因此鉴于这种情况,我们建议:适当增加处罚的种类和提高罚款的下限,使造假者的造假成本数倍于其获得的经济利益和所造成的损失,对于一些情节特别严重的会计造假问题,通过司法途径予以解决;同时,司法机关应加强对弄虚作假的处罚力度和民事赔偿力度,使提供虚假会计信息者得到法律的制裁。

3.加强对关联交易的控制和监管

对于目前存在大量关联交易的企业,应该加强资本运作的力度,通过收购、兼并、资产剥离等方式,完善企业的产供销资源系统。同时应该加强披露内容:对经营发展存在重大影响的关联交易,要对这些交易进行披露,同时应该披露其影响程度,应披露其定价原则、转让缘由、对交易双方当前生产经营及长远发展的影响、产生的效益占公司净利润的比重等。对明显偏离正常标准的交易,要求关联方做出解释说明。

4.进一步加强中小企业的内部控制制度

企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。为此我们应从下面四个方面着手:

(1)健全的账簿制度、科学的预算制度、合理的会计政策和会计程序、可靠的内部凭证制度、严格的内部稽核制度等等。

(2)诚信是市场经济的基础,诚信是会计职业机构和会计人员安身立命之本,是会计人员最基本的职业道德和行业准则。

(3)实现管理体制创新,积极推进会计人员管理体制改革,只有才能使会计人员敢于坚持原则,依法行使职权。因此建议可成立会计从业人员中介机构。

(4)加強会计人员的业务培训,提高会计人员的专业技能水平。在中小企业工作的高素质的会计人员不多,在会计确认、计量、计价等方面都有很大的选择空间,这就要求会计人员具有较高的专业判断能力,应该采取有效的措施提高中小企业会计人员的专业知识和技能。

总之,要认识到中小企业利润操纵行为具有普遍性,只要我们的会计制度和监管政策存在漏洞,只要中小企业利润操纵的收益大于其所付出的成本,那么中小企业利润操纵行为就不会消失。因此,要实现对中小企业的有效监管,降低中小企业利润操纵的概率,应该坚持贯彻“规范、监管、自律、诚信”这八字方针,还必须国家、社会、个人多管齐下,常抓不懈。

参考文献:

[1] 王性玉.中国证券市场博弈问题研究[M].开封:河南大学出版社,2002.

[2] 陈少华.防范企业会计信息舞弊的综合对策研究[M].北京:中国财政经济出版社,2003.

[3] 蒋义宏.会计信息失真的现状成因与对策研究[M].北京:中国财政经济出版社,2002.

[4] 中国注册会计师协会.税法[M].北京:中国财政经济出版社,2005.

[5] 蒋义宏.证券市场会计问题实证研究[M].上海;上海财经大学出版社,1998:112-143.

[6] 赵爱玲.我国新的企业绩效评价指标体系中存在的问题及改进意见[J].财务与会计,2008,(2):16.