浅议基于新会计准则的央企绩效评价体系重构

四川德阳二重金结分厂 甘立明

浅议基于新会计准则的央企绩效评价体系重构

四川德阳二重金结分厂 甘立明

我国新会计准则实施已经有三年时间，新会计准则的核心计量理念与财务报表结构理念对我国央企绩效评价造成了很大影响，当前央企刮起EVA革命之风，就与新会计准则的核心计量理念不谋而合。基于此,本文在探讨新会计准则对我国央企绩效评价理念造成影响的基础上，对如何重构央企的绩效评价体系进行了探讨和分析，以期对有效提升我国央企的绩效评价效率与质量有所裨益。

新会计准则 央企 绩效评价

新会计准则具有本身的特色，在准则的核心理念，计量模式以及会计披露三个方面对我国央企的绩效评价带来影响，并对重构央企的绩效评价体系框架具有重要的指导作用。

一、资产负债观下引入EVA评价机制

长期以来资产负债观与收入费用观是衡量企业收益的两种理论观点，资产负债观是根据资产和负债的增加或减少来衡量企业的收益，而收入费用观则是根据实现的收入和费用，按照配比原则进行收益的确定，然后再分摊到资产和负债当中。多年来，费用观一直是我国传统会计收益理论的主导观点，因此长期以来利润表在企业的绩效考核中占有重要的地位，一直是企业管理层进行业绩评价，衡量企业发展和盈利能力的重要参考和依据。然而需要指出的是，利润表只能反映企业某一期间的经营成果，而不能反映企业长期的发展能力，如果只注重利润表，这显然不能对企业的整体业绩表现作出科学的评价和判断。

新企业会计准则打破了传统以来费用观占主导地位的局面，在计量和财务报表结构等方面重新确立了资产负债表的核心地位。只所以强调资产负债表的重要性，是因为企业只有切实提升资产的质量，才能真正实现为股东创造财富的目的。即企业只有资产减去负债有所剩余，才表示企业的价值实现了增加。在此基础上，我国央企通过引入EVA的绩效评价机制，就是资产负债观再次占据主导地位的证明。

在资产负债观理念下，我国央企绩效指标评价体系将由单纯的注重利润考指标转向净资产相关的变化。在衡量业绩时，主要通过看净资产的变化，来衡量企业的业绩表现，以避免陷入避单纯的追求利润指标的困境当中。同时，这种绩效评价体系也更加关注资产质量，以及企业债务承担对企业持续经营的影响，这样可以促使企业着眼于改善资产负债管理资产负债观的确立要求绩效评价指标的侧重点向资产负债表转移，同时企业管理层也会更加关注企业资产与负债的变化，更加关注的可持续发展能力。

新准则下重构的央企绩效评价财务指的财务指标体系，将会通过资产负债表所传递的信息去关注企业净资产的变化，以及其对经营利润的影响。同时净资产的变化，还可以反映出企业能够承担债务风险的程度以及企业长期偿债的能力，通过对净资产的变化关注，更可以去有效衡量企业可持续发展能力，有效的安排企业的经营增长体系。

二、央企绩效评价更注重现金流量信息

我国新准则引入了公允价值计量模式，公允价值计量模式一个显著特点就是对现金流量的重视。所谓公允价值是在在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的额度。 由此可以看出公允价值实质上体现了在公平的交易市场上所成的市场均衡价格，它可以真实的反映市场对企业资产或整体性价值的评价。传统的计量模式只使从静态的角度来评价企业的财务状况，而公允价值计量模式则从动态的角度，来考察企业财务状况的变化，在考察过程中，尤其是以现金流量作为主要参考指标，从而增强了会计信息的关性，为投资者、债权人等利益相关者提供有助于决策的信息。现金流量信息在企业的发展中，具有十分重要的地位，一个缺乏现金企业，显然更容易陷入债务危机，也不具备可持续发展的能力，因此从新会计准则公允价值模式的引入来看，重视现金流量的考核已经再所难免。

在新准则下重构的央企绩效评价体系，必须注重财务指标的全面性，因此应将流量表纳入绩效评价财务指标体系的信息源体系。现金流量表一定时期内现金流入、流出所引起的资产、反映了央企盈利过程中产生现金的能力及情是联系资产负债表和利润表的纽带。

因此，“三表一体”（资产负债表、利润表、指标体系）其结构更加严密，评价内容更加科学和完整。传统的评价体系，也注重从财务报表中搜集信息，但是一般比较静态化。

为了解决这方面的问题，新准则中公允价值的计量带来的一个积极的解决方案。公允价值从强调现金流量指标指标到以收付实现制为基础，都是动态的角度来考察企业所有者权益变动情况的，从而在使用现金流量指标和深层挖掘所有者变动性方面可以更好的展开对央企的业绩评价，也可以更好衡量央企的业绩和实力。

三、央企绩效评价更加注重挖掘所有者权益变动表信息

所有者权益变动表是新会计准则着重强调的一个关于企业所有者权益变动情况表，该表在一定时期内可以全面的反映出企业所有者权益增加或减少的情况，通过该表可以充分了解企业的所有者权益变动的原因以及相关变动的结构性信息，尤其将利得与损失直接计入所有者权益当中，从而可以充分体现企业的综合收益。

综合收益是指企业某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产动。综合收益的构成包括两部分：净利润和直接计入所有者权益的利得和损失其中，前者是已实现并已确认的收益，后者是未实现但根据会计准则规定已确认的收益。用公式表示如下：综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失。其中：净利润=收入箒费用+直接计入当期损益的利得和损失。综合收益可以在一定程度上限企业管理者操纵利润的空间，增强了财务报表的完整性和有用性。因此，我国央企绩效评价财务指标也应充分挖掘所有者权益变动表。

所有者权益变动表，将会成为央企绩效评价的重要参考对象，也将在央企绩效评价重构当中扮演重要的角色。

[1]张军波.以出资者为主体的企业业绩评价指标体系的拓展[J].财会研究,2008（19）:61-63

[2]辛向国.公允价值在我国新会计准则中的体现及挑战[J].财会研究,2007(4):34-35

（责任编辑：袁晓军）