我国企业内部控制问题的思考

临沂市罗庄区财政局 杨静

我国企业内部控制问题的思考

临沂市罗庄区财政局 杨静

由美国次贷危机引发的全球性的金融危机，不仅暴露出金融市场上存在的问题，也暴露出企业内部控制方面存在的问题。因此，加强对企业内部控制的研究，建立完善有效的企业内部控制制度，对企业的健康发展以及市场的稳定繁荣极为重要。

企业内部控制 会计 内部审计

一、企业内部控制的涵义以及发展状况

国际上关于内部控制方面的研究，最有影响力的报告是1992年由美国舞弊性财务报告委员会（COSO）提出的《内部控制——整合框架》，并与1994年进行增补。该框架将内部控制定义为：“公司的董事会、管理层及其他人为实现以下目标提供合理而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守法律法规。”这一研究报告将内部控制分为五个一体性要素，即控制环境，控制活动，风险评估，信息系统和监督。

2001年美国安然公司和世通公司财务丑闻爆发之后，美国众议院于2002年7月通过了 《萨班斯——奥克斯利法案》。该法案明确要求上市公司年报中包含对内部控制的评价部分，全世界的企业都因此而掀起了一场强大的关于完善企业内部控制的风暴。

我国首次正式提出内部会计控制这一概念是在1986年财政部颁布的《会计基础工作规范》中。该规范将企业内部控制定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规则制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。

2008年6月28日，由我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会5部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，该规范首先要求在上市企业中实施，并且鼓励非上市企业参照执行。有人认为，该文件的颁布实施，是继新的企业会计准则和审计准则颁布之后，在国家层面推出的深化企业改革的又一重大举措，对建立和完善现代企业制度，实现公司治理国际接轨，促进企业的长远发展，具有重要作用。

为了配合《基本规范》的施行，2010年4月26日财政部同国务院相关部门发出了 《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制应用指引》以及《企业内部控制审计指引》等配套规范。至此，我国基本建成了既适应我国企业实际情况、又融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系。

二、我国企业在内部控制方面存在的问题

由于对内部控制的涵义未能真正弄懂，很多企业在实际操作中存在偏差。然而只有将内部控制看做是一种为企业实现经营目标而设立的机制，通过一系列的制度、程序和方法，对企业的各种风险进行事前防范，事中控制及事后监督，才能真正解决公司治理和会计失真等一系列问题。我国企业在内部控制方面存在的问题主要表现在以下几个方面：

1、内部控制环境较差

我国大多数企业对内部控制这一问题的重视远远不够，不少国有企业仍然遵循政企合一的老模式，导致企业组织机构臃肿，效率低下。企业未能对职工进行适当的职业道德教育，对企业内部信息的安全性造成损害。另外，由于管理者的自身素质限制，企业难以形成良好的企业文化以及内部控制的理念，方式和风格，企业内部控制的整体环境较差，因此导致内部控制制度难以健全。

2、会计人员责权不对等

权利、义务与责任对等是责权控制的基本原则之一。目前《会计法》要求会计既代表国家执行行政监督职责，又要为企业领导加强经营管理、提高经济效益提供服务。但会计人员执业规范尚未出台，会计人员的责权没有细化的标准可资参考。会计人员所拥有的权利和义务在理论上未能明确，必然造成实际操作中的责、权、利严重背离，导致那些严格按照相关的会计法律法规和会计制度执行业务的会计人员经常受到打击报复而得不到保护。

3、授权批准控制漏洞较多

授权批准制度要求企业根据授权的规定明确各岗位办理业务和事项的权限范围及相应的责任、审批程序等内容。在日常工作中，授权批准控制主要表现为审核批准控制，即要求企业各岗位按照规定的授权程序，复核和审查相关经济业务或事项的真实性、合规性、合理性及相关资料的完整性，签署意见并签字或签章做出批准、不予批准或其他处理的决定。目前，很多企业中普遍存在着授权批准控制不完善的现象，有可能引发重大的经营风险及财务风险。

4、监督和激励机制不完善

很多企业在开展内部控制工作时，将大部分精力放在规章制度的制定上，对内部控制的执行情况缺乏必要的检查和监督。因此，企业内部控制的执行力度和执行效果无法得到有效地反馈。同时，由于激励措施的缺失，令职工很难有执行内部控制制度的积极性。另外，对企业内部控制制度执行情况进行监督的一个重要部门是企业的内部审计部门，然而，很多企业的内部审计部门受高级管理人员的管制，缺乏独立性，导致企业内部审计工作流于形式，内部控制的作用难以发挥。

三、解决我国企业内部控制现存问题的政策建议

1、创新企业的内部控制观念

现代企业应该充分明确内部控制制度在企业中的重要作用，良好的内部控制不仅可以帮助管理层改善经营方式还可以保护企业的资产和财务信息安全合法。完善内部控制必须改进内部控制治理基础，从加强董事会的管理职能及完善经理人激励约束机制等方面入手，对内部控制制度进行创新，使之不断地完善和规范。

2、整合内部控制监督资源

将内部审计部门置于相对独立的地位，减少经营者和企业具体环境对内部审计的干扰。内部审计人员应该具有较高的专业素质，具备会计、审计、管理诸方面的知识，能够为当局者提供准确有效地决策信息。

3、学习和借鉴国外的先进经验

我国企业长期在计划经济体制下运作，缺乏应对市场风险的经验。因此，在建立具有中国特色的企业内部控制制度过程中，必须重视研究与借鉴国际经验。不能因为外国某些企业存在管理缺陷爆发了财务丑闻而忽视了向外国的学习。

[1]褚文静.内部控制的平衡与整合思维[J].财务与会计,2008;7

[2]李庆.企业内部控制制度设计[J].商业会计,2006;3

[3]邓春华.企业内部控制:现状与发展建议[J].审计研究,2005;5

[4]关亭.企业内部控制的设计[J].南京审计学院学报,2007;8

（责任编辑：袁晓军）